Статья: Долги и кредиты: учет и налоги

<p>Ю. Горбик</p>
<blockquote>
<p>Нередко предприятия для погашения долга перед поставщиками берут кредиты в банке либо займы у других компаний или физических лиц. Чиновники Минфина в своем письме от <a href="http://www.klerk.ru/news/?52597">7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130</a> разъяснили порядок учета процентов по полученным кредитам при исчислении налога на прибыль.</p>
</blockquote>
<p><strong>Сопоставим потребности и возможности</strong></p>
<p>В целях налогообложения прибыли долговыми обязательствами признают кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК). В соответствии с Гражданским кодексом, по договорам займа и кредита предусмотрена уплата процентов. В налоговом учете их включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК). Но только в том случае, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданных на сопоставимых условиях. Под критериями сопоставимости понимают долговые обязательства в одинаковой валюте, под аналогичные обеспечения, на одни и те же сроки, а также одинакового размера. Долги, соответствующие всем условиям, но принятые от разных категорий кредиторов – физических и юридических лиц – считаются несопоставимыми. Порядок определения сопоставимости просчитывают в учетной политике фирмы, заявленной до начала налогового периода исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Полученный средний уровень процентов увеличивают в 1,2 раза. Если их сумма по договору выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают средний уровень, увеличенный на 20 процентов. В том случае, когда проценты не превышают данный показатель, их учитывают полностью.</p>
<BLOCKQUOTE>
<p><strong>Пример 1</strong></p>
<p>ООО «Айсберг» получило три займа от других фирм:</p>
<UL>
<LI>первый заем в сумме 300 000 руб. под 30 процентов годовых;
<LI>второй заем в сумме 350 000 руб. под 20 процентов годовых;
<LI>третий заем в сумме 370 000 руб. под 40 процентов годовых.</LI>
</UL>
<p>Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.</p>
<p>Средний уровень процентов составит: 30,20 % (300 000 руб. x 30% + 350 000 руб. x 20% + 370 000 руб. x 40%) : (300 000 руб. + 370 000 + 350 000) x 100%.</p>
<p>Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен 36,24% (30,20% x 1,2). Этот показатель превышает только проценты по третьему займу. Таким образом, проценты по нему можно включить в состав расходов в пределах 36,24 процента годовых.</p>
<p>Ставка по этому займу, учитываемая при налогообложении прибыли, составит: 134 088 руб. (370 000 руб. x 36,24%). По остальным займам проценты включаются в состав внереализационных расходов в полном объеме.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?57304