Вид для печати
Фирмой «Х», которая является первичным владельцем, были проданы ОВГВЗ V транша, сроком погашения 14.05.08г., номиналом 100 000 долларов США.
Данные облигации в бух.учете находились на б/счете 58 по курсу 2 руб. 18 коп. за 1 доллар и ни разу не переоценивались.
От продажи ОВГВЗ на текущий вал. Счет поступило 86 000 дол. США
Как отразить совершенную операцию для целей налогообложения? (бух.учет осуществлялся по кассовому методу)
Анна С. Может быть Вы сможете мне подсказать - где и что прочитать про ОВГВЗ. Или скажите основы ведения их в БУ.
smak
Издеваетесь, да? :(
Ну что Вы... Не до этого :)
Вы в вопросе спрашиваете про налогообложение, мне подумалось, что уж про БУ Вы все знаете. У меня тема висит 2 дня и никто не ответил :(
Может это Вам чем поможет... Мне не очень :(
УГОЛ ЗРЕНИЯ: ЗАБЫТЫЕ ОБЛИГАЦИИ
• Олег ПАПКО, аудитор МКПЦН
09:07 24-10-2002 Налоги. Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" отменила порядок исчисления налоговой базы и порядок применения налоговых льгот, предусмотренных действовавшим до 2002 г. законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением тех случаев, которые были прямо указаны в ст. 2 федерального закона от 06.08.20001 № 110-ФЗ, являющегося фактически вводным законом по отношению к главе 25 НК РФ. Возникла парадоксальная ситуация, требующая законодательного разрешения.
В частности, статьей 2 закона № 110-ФЗ предусмотрено, что первичные владельцы облигаций, полученных при новации государственных ценных бумаг, должны применять действовавший ранее порядок, предусмотренный п. 4 ст. 2 закона № 2116-1, вплоть до выбытия этих облигаций с баланса организации.
Новация облигаций проводилась дважды: в 1998 и 1999 годах, однако при этом совершенно "незаслуженно" остались забытыми облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) 4-й серий, выпущенные в обращение на основании постановлений правительства РФ от 15.03.1993 № 222 и от 04.03.1996 № 229. Данные облигации были выпущены для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР в счет погашения задолженности Внешэкономбанка СССР по "замороженным" валютным счетам, открытым владельцами валютных средств в этом банке. Владельцев ОВГВЗ, получивших эти облигации в порядке, установленном упомянутыми постановлениями правительства РФ, во всех нормативных документах стали именовать "первичными".
До 2002 г. первичные владельцы ОВГВЗ всех серий могли при исчислении налоговой базы по операциям с ОВГВЗ уменьшить курсовую разницу (разницу между номинальной стоимостью облигаций, исчисленную по курсу рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам по состоянию на дату принятия облигаций на баланс, и стоимостью, рассчитанной по курсу, сложившемуся на дату списания облигаций с баланса) на сумму курсовой разницы, возникшей в период с 05.12.1994 по 31.12.1994, а также на разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ по курсу начиная с 01.01.1995 г. и до 21.01.1997 г. и суммой убытков, образовавшихся при списании ОВГВЗ с баланса по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.
Кроме того, на основании утратившего с 01.01.2002 силу федерального закона от 03.03.1999 № 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" первичные владельцы ОВГВЗ могли уменьшить налогооблагаемую прибыль от реализации указанных облигаций на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, образовавшихся с 01.08.1998 по 31.12.1998. А также уменьшить валовую прибыль на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ на баланс организации.
Следует обратить внимание, что учесть в целях налогообложения все вышеуказанные курсовые разницы первичные владельцы ОВГВЗ могли только при реализации (погашении или прочем выбытии) ОВГВЗ. Реализовывать же их, особенно те облигации, которые должны погашаться в 2008? гг., не всегда выгодно, так как продать их на рынке можно только по цене гораздо ниже их номинальной стоимости (получали же их первичные владельцы по номинальной стоимости, т.е. номинальная стоимость ОВГВЗ совпадала с суммой валютной задолженности по "замороженным" счетам).
В бухгалтерском учете стоимость ОВГВЗ также не пересчитывалась в рубли в связи с изменением курса ЦБ РФ, поскольку все первичные владельцы учитывали их в бухгалтерском учете на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и у них отсутствовали основания для пересчета данных активов.
Как уже упоминалось, главой 25 НК РФ и законом № 110-ФЗ не предусмотрено какого-либо особого порядка налогообложения для первичных владельцев облигаций, полученных не в результате новации. Соответственно первичные владельцы ОВГВЗ подлежат налогообложению на прибыль при совершении операций с этими облигациями в общем порядке, т.е. все те огромные суммы курсовых разниц, накопившиеся за период с даты начала котировки иностранной валюты по отношению к рублю и до настоящего времени, подпадают в полном объеме (без уменьшения налоговой базы на суммы курсовых разниц, возникших в вышеупомянутые периоды) под налогообложение.
Кроме того, в связи с тем, что в соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ имущество в виде валютных ценностей (а ОВГВЗ — это валютные ценности) должно пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ не только на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, но и на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше), то фактически налогоплательщики — владельцы ОВГВЗ обязаны учесть "накопившиеся" суммы курсовых разниц для целей налогообложения, не ожидая момента выбытия ОВГВЗ с баланса. Одна "отрада", что суммы курсовых разниц, возникших до 01.01.2002, можно включить в налоговую базу переходного периода и уплатить с них налог на прибыль в течение пяти лет.
В сложившейся ситуации, возникшей скорее всего в результате "забывчивости" законодателя, первичные владельцы ОВГВЗ оказались дважды "наказанными" государством. Первый раз, когда не по своей воле вместо валютных денежных средств получили долгосрочные валютные обязательства государства, и второй раз, когда их "обложили" налогом на прибыль на суммы курсовых разниц, которые в ранее действовавшем законодательстве налогообложению не подлежали.
Очевидно, что для того, чтобы "вернуть" первичным владельцам ОВГВЗ прежний порядок налогообложения в части курсовых разниц, т.е. восстановить "справедливость", потребуется внести изменения в законодательство по налогу на прибыль организаций.
Что-то мне еще хуже стало :(
Клерки помогите нам!!!!!
smak
Теперь все основы в ПБУ 19/02Цитата:
Или скажите основы ведения их в БУ.
Давайте, давайте обсудим этот вопрос!
Я тож ене знаю, но хочу знать все о Доходах по ценным бумагам.
Вы читали Б.М.Митин "Ценные бумаги"?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2003 г. N 04-02-08/197
Департамент налоговой политики по вопросам налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" первичные владельцы ОВГВЗ имели право уменьшить полученный при реализации облигаций результат на:
всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВГВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);
суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 г. по 31 декабря 1994 г.;
разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 г. по 21 января 1997 года.
Кроме того, утративший силу Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ устанавливал особый порядок принятия для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года.
Указанным Законом было установлено, что независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения они учитывались в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Однако Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части налогообложения ОВГВЗ (за исключением ОВГВЗ III серии, прошедшей новацию) был отменен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Соответственно, был отменен и изложенный выше порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации (выбытии) ОВГВЗ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Принимая во внимание положения статьи 5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, считаем, что первичные владельцы указанных облигаций вправе исключать из налоговой базы перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.
Заместитель
руководителя Департамента
А.И.КОСОЛАПОВ
