Коллеги, наших бьют! На помощь!

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 января 2003 г. N 26-08/3088

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ
СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАЧИНАЯ
С IV КВАРТАЛА 2002 ГОДА

Управление МНС России по г. Москве в связи с возникающими вопросами о порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, начиная с IV квартала 2002 года сообщает следующее.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих структурные подразделения, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с учетом изменений и дополнений N 1, утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480 (далее - Инструкция).
В соответствии со статьей 286 и изменениями и дополнениями N 1, внесенными в Инструкцию, расчет суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода, производится в следующем порядке:
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
До принятия изменений и дополнений N 1 согласно разделу 8 "Порядок заполнения приложений N 5 и 5а к листу 02" вышеназванной Инструкции сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода, для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, отражалась в графах 20 и 21 и определялась в виде разницы соответственно между графой 11 за отчетный (налоговый) период и графой 11 за предыдущий отчетный период, а также графой 12 за отчетный (налоговый) период и графой 12 за предыдущий отчетный период.
В соответствии с изменениями и дополнениями в Инструкцию изменен порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Указанными организациями в графах 22 и 23 приложения N 5 к листу 02 декларации по строке 020 отражаются суммы, определенные в соответствии со статьей 286 НК РФ в целом по организации, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.
Обращаем внимание, что в соответствии со статьей 286 НК РФ сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале текущего налогового 2003 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода - IV квартал 2002 года, и отражается налогоплательщиками по строкам 450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Согласно разъяснениям, данным в письме МНС России от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@, налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года производят начисление сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в I квартале 2003 года, в карточках лицевых счетов налогоплательщиков. Представление налогоплательщиками каких-либо иных документов (кроме налоговой декларации за 9 месяцев 2002 года) о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2003 года, не предусмотрено.
Пример расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2002 года.
Пример. Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеет два структурных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации. По итогам за 9 месяцев 2002 года нарастающим итогом с начала года доля прибыли, приходящаяся на эти структурные подразделения, составила:
- головная организация - 10%;
- 1-е подразделение - 20%;
- 2-е подразделение - 70%.
Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:
- головная организация - 16,5%;
- 1-е подразделение - 16,5%;
- 2-е подразделение - 14,5% и 2%.
Строка 250 листа 02 декларации за 6 месяцев 2002 года равна 1000 руб. Строка 250 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 года равна 3000 руб.
1. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2002 года в целом по организации, - 2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) - отражается по строке 450 листа 02 декларации.
2. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 625 руб. (2000 руб./24 x 7,5) - отражается в размере одной трети указанной суммы по строкам 460-480 листа 02 декларации.
3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в целом по организации, - 1375 руб. (2000 руб. - 625 руб.).
4. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей головной организации и каждого структурного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения:
- головная организация - 137,5 руб. (1375 руб. x 10%);
- 1-е подразделение - 275 руб. (1375 руб. x 20%);
- 2-е подразделение - 962,5 руб. (1375 руб. x 70%).
5. Распределяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет:
- головная организация - 137,5 руб. - в бюджет г. Москвы - отражается по строке 030 в графе 22 приложения N 5 к листу 02 декларации;
- 1-е подразделение - 275 руб. - в бюджет субъекта РФ по месту нахождения - отражается в графе 22 приложения N 5а к листу 02 декларации;
- 2-е подразделение - 845,8 руб. - в бюджет субъекта РФ (962,5 руб./16,5 x 14,5), 116,7 руб. - в местный бюджет (962,5 руб./16,5 x 2) - указанные суммы отражаются в графах 22 и 23 приложения N 5а к листу 02 декларации.
Суммы, указанные в п. 5 примера, суммируются по строке 020 по графам 22 и 23 приложений N 5 и 5а к листу 02 декларации, а затем из строки 020 приложения N 5 переносятся в строки 490-540 листа 02 декларации в размере одной трети указанных сумм в графах 22 и 23.
В случае если организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, произвели расчет суммы ежемесячных авансовых платежей без учета изменений и дополнений N 1 в Инструкцию, утвержденных приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, налоговым органам г. Москвы следует:
1. Произвести перерасчет и начисление в карточках лицевых счетов налогоплательщиков сумм ежемесячных авансовых платежей в бюджет г. Москвы по налогу на прибыль.
2. Принять меры по взысканию указанных платежей в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.
Соответствующим образом следует осуществить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет г. Москвы, причитающихся к уплате в I квартале 2003 года.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин