Статья: Применяем ПБУ 18/02 при переходе с УСН на общий налоговый режим

<p>Н.А. Габец, автор книги «ПБУ 18/02 – это просто»</p>
<blockquote>
<p>После возврата на традиционную систему уплаты налогов бывшему «упрощенцу» нужна отправная точка, с которой он должен возобновить учет. Подробности в статье.</p>
</blockquote>
<p><strong>Восстанавливаем бухучет</strong></p>
<p>Чтобы восстановить входящее сальдо по счетам бухучета, воспользуйтесь первичными документами, данными оперативного учета, актами сверок взаиморасчетов и т. д. Начальное сальдо по каждому счету при отсутствии таких данных на момент перехода на «упрощенку» отразите с помощью вспомогательного счета 00. Сделайте это таким образом:</p>
<BLOCKQUOTE>
<p><strong>Дебет 10 Кредит 00</strong></p>
<p>– отражена стоимость материалов на складе;</p>
<p><strong>Дебет 00 Кредит 68</strong></p>
<p>– отражена задолженность организации по налогам и сборам (в разрезе субсчетов) и т. д.</p>
</BLOCKQUOTE>
<p>Возникшую на нулевом счете разницу спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».</p>
<p><strong>Разбираемся с налоговым учетом</strong></p>
<p>Если после возврата к общему налоговому режиму фирма будет работать по кассовому методу, то особых сложностей у нее не будет. Но если фирма намерена использовать метод начисления, то при уходе с «упрощенки» у нее могут возникнуть проблемы.</p>
<p>Если вы получили аванс еще при «упрощенке», то должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Получается, что в этом случае при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете выручку признают, а в налоговом учете – нет. Значит, имеет место постоянная отрицательная разница. По ней нужно начислить постоянный налоговый актив.</p>
<p>В бухучете это отражают записями:</p>
<BLOCKQUOTE>
<p><STRONG>Дебет 90-1 Кредит 90-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы»</STRONG></p>
<p>– отражена постоянная отрицательная разница в доходах от реализации;</p>
<p><STRONG>Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»</STRONG></p>
<p>– начислен постоянный налоговый актив.</p>
</BLOCKQUOTE>
<p>Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на «упрощенке», то неоплаченную выручку не включали в облагаемый доход. Следовательно, вернувшись на общий режим, оплату за них отнесите к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет. В результате появляются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.</p>
<BLOCKQUOTE>
<p><strong>Пример</strong></p>
<p>ООО «Прогресс» приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 350 000 руб.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?61632