Статья: Налогообложение доходов в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров

Доходы в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров всегда являлись
одним из самых распространенных видов внереализационных доходов. Несмотря на
это, проблемы в их налогообложении были и остаются. В данной статье мы уделим
внимание основной такой проблеме – моменту признания рассматриваемых видов доходов
для целей исчисления прибыли. К сожалению, попытки законодателя по ее решению
оказались тщетными – налоговые органы утверждают, что изменения, внесенные
в главу 25 НК РФ, носили в этой части исключительно технический характер. Позволим
себе аргументированно не согласиться с таким мнением.
Основная проблема, которая рассматривается в данной статье:
когда для целей налогообложения прибыли признаются доходы в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба (далее для краткости – санкции за нарушение
хозяйственных договоров). Для того чтобы выяснить ответ на этот вопрос, необходимо
рассмотреть чрезвычайно увлекательную историю его решения на протяжении последних
лет. В целом следует выделить четыре фазы в его развитии:

<ol>
<li> до 1999 года включительно;</li>
<li> после принятия Конституционным Судом РФ Постановления от 28.10.1999 г.
№ 14-П;</li>
<li> после вступления в силу первоначальной редакции главы 25 НК РФ;</li>
<li> после принятия изменений, внесенных в главу 25 НК РФ, федеральным законом
№57-ФЗ от 29.05.2002</li>
</ol>
1. В соответствии
с п. 14 Положения о составе затрат присужденные или признанные должником штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
догово*ров, а также доходы от возмещения причиненных убытков включались в
состав внереализационных доходов.
При этом в силу п.1 ст.8 Закона о налоге на прибыль сумма налога
определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности
в соответствии с Законом. Из этого делался вывод, что, если иное не установлено
Законом или Положением, определение даты признания и величины внереализационных доходов производилось на основании данных
бухгалтерского учета. В рассматриваемом случае Положением иного установлено
не было. 
Согласно п. 76 ПВБУ РФ штрафы, пени и неустойки, признанные
долж*ником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся
на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или
уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно
по статьям дебиторов или кредиторов.
Учитывая то, что в бухгалтерском учете рассматриваемые доходы
подлежали (и подлежат) отражению вне зависимости от их фактического получения,
налоговые органы требовали, соответственно, аналогичного включения их в налоговую
базу по налогу на прибыль.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?2902