Вид для печати
Наша компания приобрела автомобиль в лизинг. По условиям договора лизинга мы обязаны заключить договор на КАСКО в определенной страховой компании. Мы заключили договор, но когда данная страховка дошла до бухгалтерии, выяснилось что страховка заключена на 3 года и уплата данных платежей происходит 1 раз в год (в декабре). В связи с этим возник вопрос по поводу обоснованности и правильности принятия расходов на страховку в НУ.
Вопрос: Может ли налогоплательщик включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по КАСКО-страхованию транспортного средства?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Минфин России и налоговые органы придерживаются позиции, что страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
Такая позиция высказывалась, например, в Письме Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200, Письме МНС России от 09.09.2004 N 02-4-10/252.
В обоснование своей позиции Минфин России и налоговые органы ссылаются на пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, согласно которому расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
В то же время в судебной практике встречаются решения, в которых указывается на то, что страховые полисы в рамках КАСКО являются договорами смешанного страхования и не предусматривают исключительного страхования ответственности за причинение вреда и соответствуют положениям пп. 1 и пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ и налогоплательщик может включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по КАСКО-страхованию (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05).
Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, обоснованность включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по КАСКО-страхованию транспортного средства, очевидно, придется доказывать в суде.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
21.03.2006
То что принимать в расходы мы будем это точно.
Вопрос возник в результате разной трактовки п.6 ст.272 НК РФ
А именно: в начале сказанно, что стоимость страховки включаетя в том отчетном периоде когда фатически произведена уплата страховки. А далее идет, что в случае если страховка уплачивается разовым платежем, то она распределяется пропорционально.
У нас такая ситуация:
Период страховки: 01.12.2006 г. - 01.12.2009 г.
Страховая премия 300 т.р
1 взнос - 01.12.2006 - 100 т.р.
2 взнос - 01.12.2007 - 100 т.р.
3 взнос - 01.12.2008 - 100 т.р.
Как поступать???
1. Включить 100 т.р на расходы будущих периодов
2. Включить 100 т.р. в декабре в составе расходов
Если не учитывать спорность включения таких расходов в базу, то ИМХО необходимо списывать расходы в момент перечисления денежных средств, так как вашим договором (исходя из написанного выше, не предусмотрено перечисление единоразовым платежом) :yes:
Письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. N 20-12/16322
Вопрос: Организация приобрела автомобиль для использования в производственных целях. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов организации на обязательное и добровольное страхование автомобиля (ОСАГО, КАСКО)? Могут ли указанные расходы учитываться в первоначальной стоимости автомобиля при его приобретении?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств наземного транспорта, включающего легковые и грузовые автомобили.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком, осуществляющим учет доходов и расходов методом начисления, затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, организация, купившая автомобиль для его использования в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в порядке, изложенном выше.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Следовательно, суммы расходов по обязательному и добровольному страхованию автомобиля не могут быть учтены в его первоначальной стоимости.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России по г. Москве
советник налоговой службы РФ III
ранга Г.А. Суворова
Кошка,
Еще раз хочу напомнить вопрос. т.к. законодательство я читал. А ответа я так и не получил
Не будет ли в данном случае спорный момент по поводу того что данная страховка затрагивает 3 налоговых периода.Цитата:
Период страховки: 01.12.2006 г. - 01.12.2009 г.
Страховая премия 300 т.р
1 взнос - 01.12.2006 - 100 т.р.
2 взнос - 01.12.2007 - 100 т.р.
3 взнос - 01.12.2008 - 100 т.р.
Как поступать???
1. Включить 100 т.р на расходы будущих периодов
2. Включить 100 т.р. в декабре в составе расходов
