Статья: Изменилась ставка рефинансирования: как рассчитать налоги

<p align="right">Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА» </p>
<P >При расчете налога на прибыль, НДС и
налога на доходы физических лиц иногда учитывается ставка рефинансирования Банка
России. Ее применяют при определении материальной выгоды и процентов по заемным
средствам, процентов по товарным векселям и коммерческим кредитам.</P>
<P >Также ставка рефинансирования используется
при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.</P>
<P >Недавно размер ставки был снижен с 18
до 16 процентов. Новая ставка рефинансирования установлена телеграммой Банка
России от 20.06.2002 № 1296-У. Ее изменение следует учесть при расчете налогов.</P>

<P ><STRONG>Расчет налога на прибыль</STRONG></P>
<P >Многие организации пользуются заемными
средствами и платят за это проценты. Проценты по любым займам включаются в состав
внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Однако уменьшить свои
доходы на такие проценты можно только в пределах норм, которые установлены в
статье 269 НК РФ.</P>
<P >Их размер не должен отклоняться более
чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам,
которые организация получила на сопоставимых условиях (например, на тот же срок,
в той же валюте и т. д.).</P>
<P >Если организация аналогичных займов
не получала, то в составе внереализационных доходов она может учесть только
сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.</P>
<P >При расчете применяется та ставка, которая
действовала в период пользования займом. Если за это время ставка рефинансирования
менялась, это следует учесть при расчете процентов.</P>
<P ><STRONG>Пример 1</STRONG></P>
<P >ООО «Топаз» 1 июня 2003 года получило
заем в сумме 1 000 000 рублей сроком на 60 дней. Одновременно с погашением займа
организация должна заплатить проценты из расчета 30 процентов годовых.</P>
<P >Сумма процентов по займу составит:</P>
<P >1 000 000 рублей х 30% : 365 дней х
60 дней = 49 315,07 рублей.</P>
<P >В бухгалтерском учете «Топаза» бухгалтер
сделал записи:</P>
<P ><EM>1 июня 2003 года</EM></P>
<P ><STRONG>ДЕБЕТ 51&nbsp;&nbsp; КРЕДИТ
66</STRONG></P>
<P >– 1 000 000 рублей – получен краткосрочный
заем;</P>
<P ><STRONG>ДЕБЕТ 91-2&nbsp;&nbsp; КРЕДИТ
66</STRONG></P>
<P >– 49 315,07 рублей – начислены проценты
по займу.</P>
<P ><EM>30 июля 2003 года</EM></P>
<P ><STRONG>ДЕБЕТ 66&nbsp;&nbsp; КРЕДИТ
51</STRONG></P>
<P >– 1 049 315 рублей (1 000 000 + 49 315)
– погашены заем и проценты по нему.</P>
<P >Затем бухгалтер организации определил
сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль.</P>
<P >С 1 по 20 июня (20 дней) ставка рефинансирования
составляла 18 процентов годовых. С 21 июня по 30 июля (40 дней) – 16% годовых.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?3434

В статье 269 НК РФ указано, что при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Как видно из текста никаких указаний на какую дату брать ставку нет.
В методических же рекомендациях (приказ БГ-3-02/729 сказано: "
Расходы по долговым обязательствам в виде процентов(дисконта), при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли, признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.
Почему же организация должна производить перерасчет по ранее полученным кредитам, если согласно кредитного договора изменение процентных ставок не происходит.