Статья: Болезненные места учета процентов по кредитам

<blockquote>
<p>Отражение процентов по долговым обязательствам – дело несложное. Основные трудности предстоят при расчете базы по налогу на прибыль. На сколько проценты по кредитному договору позволяют ее уменьшить?</p>
</blockquote>
<p>Е. Антипова</p>
<p><strong>То, что Налоговый кодекс прописал</strong></p>
<p align="justify">При организации налогового учета процентов по займам и кредитам необходимо помнить несколько простых правил. Во-первых: они относятся к внереализационным расходам. При этом характер долгового обязательства неважен. То есть не имеет значения, по какому договору они уплачиваются: кредитному или займа. Единственное условие – они должны соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть экономически оправданны и подтверждены документально. Кроме того, полученные кредиты или займы должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. В противном случае у организации есть риск получить претензии со стороны налоговых органов.</p>
<p align="justify">Надо отметить, бывают ситуации, когда этот риск увеличивается многократно. Например, УФНС по г. Москве в письме от 11 декабря 2003 г. № 26-12/69502 разъяснило, что если организация использовала кредит для уплаты налога на прибыль, то затраты в виде процентов по нему в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль учесть нельзя. Это, дескать, не соответствует критериям статьи 252 кодекса. А вот если фирма передала полученный кредит в заем под проценты другой компании, то она вполне может учесть проценты по кредитному договору в своих расходах. Такой вывод сделал Минфин в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/1/615.</p>
<p align="justify">Второе правило – определяя порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, нужно учитывать метод определения доходов и расходов, который применяет компания. Если в организации принят кассовый метод, то проценты признают по мере фактической оплаты (ст. 273 НК).</p>
<blockquote>
<p><strong>Пример 1</strong></p>
<p align="justify">ООО «Рассвет» в ноябре 2005 года заключило договор займа со своим учредителем на сумму 500 000 руб. сроком на два года с выплатой процентов из расчета 15 процентов годовых. Сумма займа поступила на счет организации 15 ноября 2005 года.</p>
<p align="justify">Ставка Центробанка, действовавшая на эту дату, составляла 13 процентов.</p>
<p align="justify">Договор займа не предусматривает изменение процентной ставки, поэтому вплоть до окончания его действия максимальная сумма процентов, которую можно включить в расходы, определяется, исходя из указанной ставки, умноженной на 1,1.</p>
<p align="justify">Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год.</p>
<p align="justify">Фактически начисленная сумма процентов в соответствии с условиями договора будет равна 75 000 руб. (500 000 руб. x 0,15).

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?72298