Переходный период в голове налоговых чиновников
[b:b6d97cd3f5]Анна Матвеева,
налоговый критик
Переходный период в голове налоговых чиновников [/b:b6d97cd3f5]
Из года в год переходя
В трубу дудя, вперед глядя
Балык едя, форель удя
Мы празднуем, гудя!
С легкой руки (и тяжелой головы) налоговых чиновников по налогу на прибыль появился еще один налоговый период – переходный. И вот уже самодельные эксперты со всех сторон подхватили новый сленг и давай разглагольствовать о проблемах переходного периода.
А кто-нибудь может мне объяснит, что такое переходный период? Где дано ему определение?
Ах, оказывается в статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ!
Стоп, стоп, стоп!
Может быть я чего-то не понимаю, но в данной статье речь идет о некой налоговой базе, «определяемой таким образом». Каким таким образом?
Статьей 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением. Статья 313 НК РФ обязывает исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, нормы Налогового Кодекса обязывают определять налоговую базу по налогу на прибыль лишь по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Никаких других периодов для исчисления налоговой базы не установлено.
А что такое переходный период? Чему он равен? Переходный период – это отчетный период, а может быть налоговый?
Или может быть у нас по налогу на прибыль установлено две налоговые базы.
Порядок составления расчета налоговой базы изложен в статье 315 НК РФ. В этой статье также не говорится ни о каких других периодах, кроме отчетного и налогового.
Если в статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ идет речь об исчислении налога на прибыль за какой-то иной период, отличный от отчетного (налогового), то тогда законодатель обязан был установить и другие обязательные элементы налогообложения, перечисленные в статье 17 НК РФ.
В противном случае налог на прибыль в так называемый переходный период законно не установлен.
Правовая конструкция статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ состоит из нескольких составляющих, мешать которые воедино является большой ошибкой.
Итак, первая составляющая включает в себя норму о единовременном включении (по состоянию на 01.01.2002) в состав доходов и расходов данных, связанных с введением нового порядка исчисления налога на прибыль. К таким данным относятся:
– выручка от реализации, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы;
– себестоимость отгруженных, но неоплаченных товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
– внереализационные расходы, определяемые в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы;
– суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;
– другие расходы, уменьшающие доходы от реализации, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы;
– суммы недоначисленной амортизации, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов.
Вторая норма касается переноса в состав будущих доходов и расходов данных, связанных с введением нового порядка исчисления налога на прибыль. К таким данным относятся:
– доходы, которые превысят 10% отношения суммы выручки от реализации и внереализационных доходов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения. Такие доходы могут включаться в состав доходов равномерно в течение срока, не превышающего пяти лет;
– убытки, полученные по состоянию на 01.07.2001, а также суммы непогашенных убытков прошлых лет, которые заявлены по состоянию на 01.01.2001. Такие убытки переносятся на будущее в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ.
Вот и все. Нет никакого переходного периода.
Что же касается абзаца тринадцатого, в котором идет речь об изменении порядка уплаты налога, то именно он и породил идею о переходном периоде. Однако в тринадцатом абзаце идет речь всего лишь о переносе сроков уплаты части налога, а вовсе не об исчислении налога как такового.
При внимательном изучении абзаца тринадцатого можно увидеть, что он посвящен расчету той части налога, которую налогоплательщик будет уплачивать в связи наличием у него первой составляющей налоговой базы, то есть единовременного включения данных о доходах и расходах в связи с введением нового порядка исчисления налога на прибыль.
То есть речь идет не о каком-то периоде для расчета налоговой базы, а о расчете суммы налога, которую налогоплательщик обязан уплатить в более поздние сроки, чем это установлено главой 25 НК РФ.
Таким образом переходный период, связанный с пониманием норм статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ у налоговых чиновников явно затянулся.
Очень важные выводы:
1. Доходы и расходы, о которых речь идет в статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ включаются в налоговую базу единовременно по состоянию на 01.01.2002, за исключением той части, которая включается в состав будущих доходов и расходов.
2. Расчет суммы налога, которая связана с таким единовременным включением в состав доходов и расходов данных, связанных с введением нового порядка исчисления налога на прибыль, никак не влияет на признание этих доходов и расходов в налоговом учете.
В том случае, когда единовременно признанные доходы превысят единовременно признанные расходы, часть налога на прибыль, исчисленная с суммы такого превышения, уплачивается в более поздние сроки.
В том случае, когда единовременно признанные расходы превысят единовременно признанные доходы, доходы и расходы включаются в налоговую базу первого отчетного периода по налогу на прибыль.
Так называемый «убыток переходного периода» не учитывается отдельно от других доходов и расходов, полученных организацией в первом отчетном периоде.
Теперь вернемся к нашим экспертам.
По всей видимости госпожа Коблова А.Н., начальник отдела бухучета и налогообложения «УНП», наслушавшись господина Синилова В.К., заместителя начальника отдела департамента методологии налогообложения прибыли МНС России, серьезно поверила в существование переходного периода, поскольку статья в №8 газеты «Учет.Налоги.Право» называется «Сквозь тернии переходного периода».
Поскольку у данной статьи три автора и очень трудно разделить вклад каждого в совместное творчество, я уделю немного внимания самым выдающимся перлам данного материала.
Цитата: «Так, по правилам бухгалтерского учета амортизируются основные средства стоимостью более 2000 рублей, а по правилам налогового учета – более 10000 рублей».
Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета, амортизируются основные средства независимо от их стоимости, если они являются основными средствами. У организации есть право списывать основные средства, стоимостью до 2000 рублей единовременно, если она хочет. А если не хочет, может не списывать, а просто амортизировать в течение срока полезного использования.
В налоговом учете имущество стоимостью до 10000 рублей включительно вообще не признается амортизируемым. Так что рассуждать о налоговой амортизации основных средств, стоимостью до 10000 рублей нет смысла.
«Таким образом, основные средства, числящиеся в бухучете, стоимостью менее 10000 рублей бухгалтер должен списать на расходы переходного периода».
Поправочка: включить единовременно в состав прочих расходов по состоянию на 01.01.2002. В данном случае речь не идет о различии в классификации объектов, поскольку имущество, стоимостью до 10000 рублей вообще не относится ни к одной из амортизационных групп. Это имущество просто списывается в расходы независимо от момента его появления в учете.
Я не буду трогать понятие «налоговой базы переходного периода», о которой так много говорится в упомянутой статье, отмечу только, что это также смешно звучит, как «налоговая база за 1 января 2002 года».
А вот уже изобретение, достойное внимания налогового критика.
При описании первого варианта под названием «Меньше!» «срок полезного использования рассчитывается как отношение остаточной стоимости к новой норме амортизации». Жаль, что авторы не додумались определить остаточную стоимость путем умножения новой нормы амортизации на срок полезного использования. Вот это уже бы потянуло на открытие!
Но совершенно не понятно другое – почему во всех примерах для расчета нормы амортизации в налоговом учете берется остаточная стоимость, а нормы рассчитываются по линейному методу.
Амортизируемое имущество принимается к налоговому учету по первоначальной (восстановительной) стоимости, если амортизация будет начисляться линейным методом.
Именно слона то мы и не заметили.
Стереотип мышления срабатывает – трудно даже предположить, что государство позволит нам еще раз амортизировать основные средства, как говорится, «с начала». А ведь именно такой вывод можно сделать из норм главы 25 НК РФ.
Продолжение следует.
Анна Матвеева,
налоговый критик
