Коллеги! Давайте сообща замочим налог на рекламу!

Друзья!
Мы тут в Перми пытаемся добиться отмены налога на рекламу (путем обжалования местного решения о введении этого налога).

Выхожу к Вам с предложениям - начать подобный процесс сразу по нескольким муниципальным образованиям, на территории которых действует указанный налог.

Основания для обжалования, в принципе универсальны и подходят для любого города и района. Вот они:

1. Законом РФ «Об основах налоговой системы» в отношении налога на рекламу определены круг налогоплательщиков (юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию), налоговая база (стоимость услуг по рекламе) и предельная ставка налога (5 % от налоговой базы).

2. Ни одним федеральным законом не определены объект налогообложения по налогу на рекламу, налоговый период и порядок исчисления названного налога.

3. Решениями представительных органов различных муниципальных образований на территории соответствующих городов и районов введен налог на рекламу (из которого вытекают обязательства уплачивать этот налог со стоимости рекламных услуг), в том числе установлены объект налогообложения по налогу на рекламу, налоговый период и порядок исчисления названного налога.

4. Пунктом 4 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы (в ред. Закона РФ от 16.07.1992 N 3317-1) допускалось, что налог на рекламу может «устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти - местных Советов народных депутатов».

5. Федеральными законами РФ, принятыми значительно позднее, установлено, что какой-либо налог или сбор могут вводиться только федеральными законами, при этом в законе должны быть прямо определены ВСЕ существенные элементы налогообложения по данному налогу (в том числе такие, как объект налогообложения, налоговый период и порядок исчисления налога).
А именно, данное правило вытекает из ст. 2 Закона № 147-ФЗ от 31.07.1998 г. и ст. 17 Налогового кодекса РФ.
Первая из указанных норм гласит:
«Впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Кодекса установить, что налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, НЕ УСТАНОВЛЕННЫЕ статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не взимаются».
Вторая норма требует:
«Налог считается УСТАНОВЛЕННЫМ лишь в том случае, КОГДА ОПРЕДЕЛЕНЫ налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ;
налоговая база;
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД;
налоговая ставка;
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА;
порядок и сроки уплаты налога».

6. Очевидно, что п. 4 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» противоречит статье 2 Закона № 147-ФЗ от 31.07.1998 г. и статье 17 Налогового кодекса РФ, при том, что последние нормы приняты позднее.
В случае противоречия между правовыми нормами одного уровня применяются те из них, которые приняты позднее (как отражающие самую последнюю волю Законодателя по данному вопросу).
Следовательно, п. 4 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» в настоящее время не подлежит применению.
Вместе с тем, подлежат применению и исполнению нормы, устанавливающие обязательность прямого определения в федеральном законе всех существенных элементов любого вводимого налога.

7. Поскольку не все существенные элементы налогообложения по налогу на рекламу непосредственно определены федеральным законодательством, указанный налог не может взиматься на территории какого-либо из находящихся в РФ муниципальных образований.


П.С. Жалоба о признании налога на рекламу незаконным и не подлежащим уплате подается в порядке ст.ст. 1–4 Закона РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», ст.ст. 3, 231, 239.1 – 239.7 ГПК РСФСР.
Примерный текст жалобы размещен ниже.
Заявителем жалобы может быть только индивидуальный предприниматель (для организаций подача подобных жалоб не предусмотрена законодательством, а простые граждане (не-предприниматели) по определению не могут быть потребителями рекламных услуг).
Подсудность – районный суд по месту нахождения муниципального органа, решение которого обжалуется, либо по месту жительства заявителя (т.е. на выбор – либо в один райсуд, либо в другой).
Госпошлина – 15 рублей (районные суды пытаются отбрыкаться от такого размера госпошлины или от подведомственности, но кассация подобные судейские Определения обычно заворачивает).

Буду чертовски рад, если найду единомышленников по этому проекту.

Дмитрий Оксюта.

В Суд Свердловского района г. Перми
г. Пермь, ул. Героев Хасана, 6.

Заявитель: гражданка
……………,
осуществляющая предпринимательскую
деятельность без образования юрлица
(св-во ВГ № …….., выд. ….1999 г.
Адм. Свердловского р-на г. Перми)
Адрес: г.Пермь, ул………….

Представитель заявителя:
юрист Оксюта Дмитрий Андреевич,
614002, г. Пермь, ……………

Орган, решение которого обжалуется:
Пермская городская Дума,
614000, г. Пермь, ул. Ленина, 23.

Госпошлина: 15 рублей.

ЖАЛОБА
на противоречащее федеральному законодательству
и нарушающее права и свободы граждан
Решение Пермской городской Думы
"О налоге на рекламу" от 27.11.2001 г. № 148

Я, гражданка ………….., обращаюсь в суд с обжалованием незаконного Решения Пермской городской Думы "О налоге на рекламу" от 27.11.2001 г. № 148.

Конституционным Судом РФ положения ст. 57 Конституции РФ официально толкуются таким образом, что какой-либо налог может считаться законно установленным (и, следовательно, взиматься) только тогда, когда все существенные элементы налогообложения установлены федеральным законом. В частности, в п.3 Постановления КС РФ от 11.11.1997 г. № 16-П говорится: "Установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными"; установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств. (…) Таким образом, налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства." Та же мысль подчеркивается в Определении КС РФ от 08.02.2001 г. № 14-О.
Причем данный вывод Конституционного Суда, очевидно, распространяется и на федеральные, и на региональные, и на местные налоги, поскольку в процитированных решениях КС речь идет о любых, а не только о федеральных налогах (см. также абз.4 п.2 Постановления КС РФ от 30.01.2001 г. № 2-П).
Статья 57 Конституции РФ, как и другие конституционные нормы, имеет прямое действие и не нуждается в дополнительном подтверждении нижестоящими нормативными актами. Толкование Конституции, данное Конституционным Судом РФ, является официальным и обязательным для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений (ст. 106 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. N 1-ФКЗ).
Отсюда, в силу ст. 57 Конституции РФ и данного ей Конституционным Судом официального толкования, если для какого-либо местного налога хотя бы один из существенных элементов налогообложения не установлен непосредственно в федеральном законе РФ, такой налог не может считаться законно установленным, и ни у кого не может возникнуть обязанности по его уплате.

Подобный подход в отношении всех (в т.ч. и местных) налогов зафиксирован также и в последней части ст.2 Федерального Закона от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ: "Впредь, до введения в действие статей 13, 14 и 15 (Налогового) Кодекса установить, что налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетные фонды, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы", не взимаются." При этом ст.ст. 13-15 НК РФ, исходя из указаний ч.1 ст. 32-1 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, до сих пор не введены в действие (так как не отменен Закон РФ "Об основах налоговой системы").
Это означает, что местные налоги могут устанавливаться лишь Законом РФ "Об основах налоговой системы", а после его отмены - Налоговым Кодексом РФ (о последнем говорит ч.4 ст. 12 НК РФ).
По определению ст. 17 НК РФ всякий налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. И если только федеральный закон может устанавливать тот или иной налог, то именно в федеральном законе (непосредственно) должны быть определены перечисленные элементы налогообложения по данному налогу.

В настоящее время единственным федеральным законом, хоть как-то характеризующим элементы налоговых обязательств по налогу на рекламу, является Закон РФ "Об основах налоговой системы" (пп. (з) п.1 ст.21): "Налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе."

Анализ этой нормы позволяет утверждать:
- данным федеральным законом в отношении налога на рекламу определены круг налогоплательщиков (юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию), налоговая база (стоимость услуг по рекламе) и предельная ставка налога (5 % от налоговой базы);
- данным федеральным законом не определены объект налогообложения по налогу на рекламу, налоговый период и порядок исчисления названного налога.

Отсутствия в федеральном законе хотя бы одного из существенных элементов налогообложения по налогу на рекламу (а в данном случае отсутствуют три обязательных элемента) достаточно, чтобы прийти к выводу о невозможности взимания этого налога в какой бы то ни было местности РФ.


Вопреки этому, Решением Пермской городской Думы от 27.11.2001 г. № 148 на территории г. Перми введен налог на рекламу, а также утверждено Положение "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу", которое, помимо прочего, определяет круг налогоплательщиков (п.п. 2.1.-2.3), объект налогообложения (п.3.1.), налоговую базу (п.3.2.), налоговый период (п.6.1.), порядок исчисления налога (п.п. 3.3., 3.4., 6.2., 6.3.).

Поскольку установление перечисленных элементов местного налога решением представительного органа местного самоуправления безусловно противоречит ст. 57 Конституции и ст. 2 ФЗ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ, то в указанной части пермское Положение "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу" является незаконным.
Без установления федеральными законами таких существенных элементов налогообложения по налогу на рекламу, как объект налогообложения, налоговый период и порядок исчисления налога, само решение о введении на территории г. Перми налога на рекламу (п.1. Решения Пермской городской Думы от 27.11.2001 г. № 148) также является незаконным.


Поскольку введение незаконного налога на рекламу создает препятствия для реализации мной гражданских прав и свобод, в том числе ограничивает меня в осуществлении гарантированной ст. 34 Конституции РФ свободной предпринимательской и иной экономической деятельности (так, я лишена права рекламировать свою предпринимательскую деятельность без уплаты налога, равного 5-процентам от стоимости такой рекламы), в соответствии с ч. 2 ст. 46 Конституции РФ, ст.ст. 1–4 Закона РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», ст.ст. 3, 231, 239.1 – 239.7 ГПК РСФСР, прошу:
признать Решение Пермской городской Думы от 27.11.2001 г. № 148 в соответствующей части (п.1. Решения "О налоге на рекламу", пункты 2.1.-2.3., 3.1.-3.4., 6.1.-6.3. утвержденного Решением Положения "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу") противоречащим федеральному законодательству и не подлежащим применению с момента его принятия.


Ходатайства:
Прошу дело рассмотреть без моего личного присутствия в судебном заседании.
Также прошу допустить к участию в процессе представляющего мои интересы юриста Оксюту Дмитрия Андреевича и направлять в его адрес (614002, Пермь, …………) всю корреспонденцию по данному делу.

Приложения:
- Копии настоящей жалобы (2 экз.);
- Квитанция об уплате госпошлины;
- Копия свидетельства сер. ВГ № … о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица;
- Копия свидетельства сер. ….. о постановке на учет в налоговом органе;
- Извлечения из Конституции РФ;
- Извлечения из Постановления КС РФ от 11.11.1997 г. № 16-П;
- Извлечения из Определения КС РФ от 08.02.2001 г. № 14-О;
- Извлечения из Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. N 1-ФКЗ;
- Извлечения из Федерального Закона от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ;
- Извлечения из Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ;
- Извлечения из Налогового Кодекса РФ;
- Извлечения из Закона РФ "Об основах налоговой системы";
- Решение Пермской городской Думы от 27.11.2001 г. № 148 "О налоге на рекламу" (с прилагающимся к нему Положением "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу").



«27» февраля 2002 года. Гражданка /…………../