Статья: Как отражать в учете постоянные и временные разницы
<p align="right"> <strong>Л.С. Бочкова</strong>, эксперт АГ «РАДА» </p>
<P ><B><I>Прибыль в бухгалтерском и налоговом
учете совпадает далеко не всегда. В этом случае у предприятий образуются
постоянные и временные разницы. Как их отражать в учете, читайте в нашей
статье.</I></B></P>
<P >Как учитывать постоянные и временные
разницы, написано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н.</P>
<P >Обратим внимание, что применять это
ПБУ должны все предприятия, за исключением кредитных, страховых и бюджетных
организаций. Могут не использовать это положение также и малые предприятия.</P>
<P ><B>Как отражать в учете постоянные
разницы</B></P>
<P >Постоянные разницы образуются тогда,
когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не
учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов.
К таким затратам, например, относятся:</P>
<P >– представительские расходы;</P>
<P >– расходы на подготовку и переподготовку
кадров;</P>
<P >– рекламные расходы;</P>
<P >– расходы на компенсацию за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей;</P>
<P >– стоимость безвозмездно переданного
имущества и т. д.</P>
<P >Для расчета постоянной разницы используется
такая формула:</P>
<DIV align=center>
<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
<TBODY>
<TR>
<TD vAlign=top width=216>
<P >Сумма расхода, признанная
в бухучете</P>
</TD>
<TD vAlign=top width=32>
<P >–</P>
</TD>
<TD vAlign=top width=232>
<P >Сумма данного расхода, признанная
в налоговом учете</P>
</TD>
<TD vAlign=top width=40>
<P >=</P>
</TD>
<TD vAlign=top width=104>
<P >Постоянная разница</P>
</TD>
</TR>
</TBODY>
</TABLE>
</DIV>
<P >В учете сумма возникшей постоянной
разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства,
по которому она возникла.</P>
<P >Наличие постоянных разниц говорит о
том, что налог на прибыль, который предприятие рассчитывает по данным налогового
учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным
налоговым обязательством. Чтобы его посчитать, величину постоянной разницы
нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учитывать постоянные налоговые
обязательства нужно на счете 99 «Прибыли и убытки».</P>
<P >Пример 1</P>
<P >Представительские расходы ООО «Вектор»
за первое полугодие 2003 года составили 50 000 рублей, а затраты на оплату
труда за этот же период – 1 000 000 рублей. При расчете налога на прибыль «Вектор»
может учесть такую сумму:</P>
<P ><B>1 000 000 рублей х 4% = 40 000 рублей.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?3686
