Статья: Как применять ПБУ 18/02, если организация получила убыток

<p>Минфин России разъяснил, как отражать в бухгалтерском учете налоговый убыток, который переносится на следующие годы.</p><p>
Начнем с убытка, который образовался в 2002 году. Он отражается особым образом, так как бухгалтерская отчетность за 2002 год была сформирована еще без учета требований ПБУ 18/02. Поэтому, если предприятие на убыток 2002 года уменьшает свой налогооблагаемый доход в 2003 году (и в последующие годы), в бухгалтерском учете образуется постоянная разница. Сумму такого убытка надо умножить на 24 процента. В результате получается постоянный налоговый актив, который отражают следующей проводкой:</p><p><b>
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль» КРЕДИТ 99</b>
– уменьшен бухгалтерский налог на прибыль на сумму постоянного налогового актива.</p><p>
<b>Пример 1</b>
В ноябре 2002 года ООО «Экватор» продало принтер за 4000 руб. (без НДС).</p><p> Первоначальная стоимость принтера – 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 6000 руб. При этом общий срок полезного использования принтера – 40 месяцев, а в ООО «Экватор» он прослужил 20 месяцев.
В ноябре 2002 года ООО «Экватор» сделало следующие проводки:</p><p><b>
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»</b>
– 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость принтера;</p><p><b>
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие
основных средств»</b>
– 6000 руб. – списана начисленная амортизация по принтеру;</p><p><b>
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»</b>
– 4000 руб. – отражена выручка от реализации принтера;</p><p><b>
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»</b>
– 6000 руб. (12 000 – 6000) – списана остаточная стоимость принтера;</p><p><b>
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо
прочих доходов и расходов»</b>
– 2000 руб. (6000 – 4000) – отражен убыток от продажи принтера.</p><p>

Предположим, что данные налогового учета ООО «Экватор» совпадают с данными бухгалтерского. Тогда убыток от продажи принтера, равный 2000 руб., надо списывать в течение 20 месяцев (40 – 20).</p><p> Следовательно, в течение 20 месяцев (начиная с декабря 2002 года) налогооблагаемый доход надо уменьшать на 100 руб. (2000 руб. : 20 мес.).</p><p>
При этом начиная с января 2003 года и по
июль 2004 года включительно в бухгалтерском учете каждый раз придется делать такую проводку:</p><p><b>
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль» КРЕДИТ 99</b>
– 24 руб. (100 руб. &#215; 24%) – уменьшен бухгалтерский налог на прибыль.</p><p>
Теперь поговорим об убытках, которые у предприятия возникают в 2003 году (или в последующие годы). Тут порядок учета другой.</p><p>
Убыток, который не уменьшает налогооблагаемый доход предприятия, считается временной разницей. Умножив его на 24 процента, организация рассчитает отложенный налоговый актив.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?4022