Использование имущества работника: мнение МНС

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42412

О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТНИКОМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве доводит до сведения разъяснение МНС России от 23.07.2003 N СА-6-04/814@.
Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 «О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей» (далее - постановление Правительства N 414) установлены предельные нормы для предприятий и организаций по включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
Постановление Правительства N 414 было изменено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 N 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» (далее - постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации N 487) в связи с изменением цен.
В соответствии с пунктом 3 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации N 487, в связи с изменением индекса цен был издан приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» (далее - приказ Минфина России N 16н).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - постановление Правительства N 92) установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В связи с тем, что постановление Правительства N 414, постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации N 487 и приказ Минфина России N 16н устанавливают нормы затрат по включению в себестоимость продукции, а постановление Правительства N 92 принято в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, применению указанные нормативные акты не подлежат.
Учитывая изложенное, компенсация за использование работником для выполнением им своих трудовых обязанностей с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, выплачиваемая работодателем в соответствии со статьей 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и налогообложению не подлежит.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина