<p align="right"> А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"</p>
<p>Сначала определимся, на каком счете учитывать денежные средства, переданные
на депозитный счет. Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н) требует учитывать движение средств, вложенных
организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 "Специальные счета
в банках" субсчет 55-3 "Депозитные счета". В то же время ПБУ
19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает отражать депозитные
вклады организации в составе финансовых вложений (п. 3), которые учитываются
на счете 58 "Финансовые вложения". На наш взгляд, депозитные вклады
можно учитывать как на счете 58, так и на счете 55.</p>
<blockquote>
<p> <strong>Пример.</strong>
В октябре 2003 года организация заключила с банком договор банковского вклада
(депозита) сроком на 32 дня. В соответствии с условиями договора 13 октября
предприятие перечисляет на специально открытый депозитный счет 10 000 долларов
США, а по истечении срока договора - 13 ноября - банк возвращает эту сумму
вклада и в этот же день выплачивает проценты из расчета 10 процентов годовых.
Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом
начисления, а средства, переданные на депозитный счет, учитывает на счете
58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал,
полугодие
и девять месяцев календарного года. Допустим, курс доллара на 13 октября
составит 32 руб., на 31 октября - 32,7 руб., а на 13 ноября - 32,8 руб.</p>
<p>Поскольку организация передает на депозитный счет валютные денежные средства,
они подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату
их передачи (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2000).
В бухгалтерском учете должны быть следующие проводки.
13 октября 2003 года:
<strong>Дебет 58 Кредит 52</strong>
- 320 000 руб. (10 000 USD 5
5 32 руб/USD) - отражено перечисление валюты на депозитный счет в банке.</p>
<p>Кроме того, организация должна пересчитывать валютные средства на депозитном
счете на последнее число месяца (п. 7 ПБУ 3/2000). Если в результате такого
пересчета образуются курсовые разницы, то они отражаются в бухгалтерском учете
как внереализационный доход или внереализационный расход (п. 13 ПБУ 3/2000).
31 октября 2003 года:
<strong>Дебет 58 Кредит 91-1</strong>
- 7000 руб. (10 000 USD 5
5 (32,7 руб/USD - 32 руб. /USD) - отражена положительная курсовая разница.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" проценты
по договору банковского вклада следует учитывать в составе операционных доходов.
Проценты нужно начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии
с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
