Вид для печати
Огромная просьба прокомментировать следующую ситуацию: Компания А (кредитор) переуступает право требования денежного займа компании В. В оплату переуступаемого права компания В передает вексель 3го лица.
Будет ли компания А платить НДС с суммы переустуки? Просьба обозначить аргументы статьей НК РФ. Заранее спасибо.
По некоторым видам реализации имущественных прав установлен особый порядок исчисления НДС. Это касается:
– уступки денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 и п. 2 ст. 155 НК РФ);
– передачи прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места третьим лицам (п. 3 ст. 155 НК РФ);
– передачи денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ);
– передачи прав, связанных с заключением договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ).
В рамках данной статьи будут рассмотрены вопросы исчисления НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).
Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ).
Порядок исчисления НДС при реализации денежных требований, вытекающих из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, зависит от того, кто переуступает эти права:
1. Сам продавец, реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась дебиторская задолженность.
2. Приобретатель имущественных прав, который получил денежное требование от продавца (в Налоговом кодексе РФ он назван новым кредитором).
3. Приобретатель имущественных прав, который получил денежное требование от нового кредитора или следующего приобретателя в цепочке.
А теперь о каждом из этих случае подробнее.
1. Если право требования уступает продавец товаров или организация, выполнившая работы, оказавшая услуги (далее – продавец), действуют такие правила. Сама по себе уступка права требования НДС не облагается. Это следует из пункта 1 статьи 155 НК РФ. Налог нужно начислить с оборота по реализации товаров (работ, услуг) в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
Как правило, продавец в момент передачи имущественного права уже начислил НДС - а именно при отгрузке товаров (работ, услуг), если реализация таковых не освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ.
Единственным исключением являются организации, которые до 1 января 2006 года начисляли НДС «по оплате». Для них Законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ предусмотрен двухгодичный переходный период. До 1 января 2008 г. такие плательщики начисляют НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года, по мере их оплаты (п. 2 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Оплатой считается в том числе и передача права требования по задолженности третьему лицу (п. 4 статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Таким образом, продавцы, которые до 1 января 2006 года применяли учетную политику «по оплате», в момент уступки требования по договору реализации, заключенному до 1 января 2006 г., должны начислить НДС (исключением опять же являются товары (работы, услуги), реализация которых освобождена от налогообложения ст. 149 НК РФ).
2. Если право требования уступает новый кредитор, который приобрел его у продавца, НДС начисляется на разницу между доходом от уступки (либо доходом от прекращения обязательства) и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 (10/110) процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в этом случае является день уступки или день прекращения обязательства. В данном случае на уступку права требования по договорам поставки товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 149 НК РФ, также действует освобождение от уплаты НДС.
3. Если право требования уступает кредитор, который приобрел его не у продавца, а уже у третьего лица (то есть, начиная с третьей уступки), начинают действовать правила п. 4 ст. 155 НК РФ. НДС начисляется на разницу между доходом от уступки (либо доходом, полученным от должника) и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п. 4 ст. 155 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 (10/110) процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в этом случае является день уступки или день исполнения обязательства должником.
При сравнении третьего случая со вторым просматриваются два отличия в правовом регулировании исчисления НДС.
Во-первых, в п. 4 ст. 155 НК РФ уже не сделано исключения для уступки прав по договору реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 149 НК РФ. То есть налогом облагается переуступка любой задолженности (даже той, которая изначально не являлась объектом обложения, например, задолженности по займам).
Во-вторых, п. 4 ст. 155 НК РФ предусматривает более узкий по сравнению с п. 2 ст. 155 НК РФ перечень оснований прекращения владения имущественным правом, при наступлении которого возникает обязанность начислить НДС. Если в п. 2 ст. 155 НК РФ помимо уступки это любое прекращение обязательства, то в п. 4 ст. 155 НК РФ – только получение дохода от должника. Напомним, что полный перечень оснований прекращения обязательства предусмотрен главой 26 ГК РФ. И он включает в себя не только исполнение обязательства должником, но и, например, прощение долга. Таким образом, формально кредитор, который приобрел право требования у третьего лица (третий рассмотренный в статье случай) при погашении задолженности любым способом кроме получения дохода от должника платить НДС не должен.
Еще одним пробелом законодательства в сфере исчисления НДС при реализации имущественных прав является тот факт, что начиная с третьего звена в цепочке (кредитора, который приобрел имущественное право не у продавца, а у третьего лица) сумма возмещения предъявленного НДС может быть больше, чем сумма налога, начисленная при дальнейшей переуступке. Таким образом, реализовывать право требования становится гораздо выгоднее не напрямую покупателю, а через аффилированного «посредника».
На цифрах вышесказанное выглядит так.
Продавец реализует право требования за 500 руб., при этом «входного» НДС у нового кредитора нет. Новый кредитор переуступает это право требования за 2000 руб., при этом начисляя налог в сумме 228,81 руб. ((2000 руб. – 500 руб.) х 18/118). В свою очередь следующий владелец права принимает эту же сумму к вычету. Однако при последующей переуступке требования, к примеру, за 2100 руб., он начисляет в бюджет только 15,25 руб. ((2100 руб. – 2000 руб.) х 18/118).
Результатом этих операций станет уплата в бюджет налога в сумме 15,25 руб. Если бы новый кредитор реализовывал право требования напрямую покупателю, в бюджет ушло бы 244,07 руб. ((2100 руб. – 500 руб.) х 18/118).
Уступка первичная, т.е. не переуступка,это раз. При чем тут уступка прав по сделка с реализации товаров? Мне не нужно перепечатывать то, что в общем доступе,я это итак читала. Интересует конкретный вопрос по займу и векселю, которые как известно, не облагаются НДС.
В прдолжение темы возникает вот какой вопрос для целей исчисления налога на прибыль: Приобретатель имущественных прав, который получил денежное требование от продавца, какую сумму должен поставить себе в доход: разницу между доходом от уступки (либо доходом от прекращения обязательства) и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства или тоже самое, но за минусом НДС, рассчитанного по ставке 18/118??? А???
Аноним, по переуступке ваша норма - п.4 ст. 155 НК РФ.
