Статья: ПБУ 18/02: нужно ли вступительное сальдо по временным разницам прошлого года?

<p align="right">«Консультант», № 19 от 6.10.2003
М. С. Полякова, <a href="http://www.mkpcn.ru/" target="_blank">ведущий
консультант МКПЦН </a></p>
<p>Надо ли формировать вступительное сальдо по отложенным налогам, являющимся
следствием разниц, возникших еще в 2002 г.? Этот вопрос возникает у многих
бухгалтеров, которые начали применять ПБУ 18/02. В стандарте нет ответа на
данный вопрос. Минфин России не дал никаких разъяснений. Автор предлагает возможные
варианты решения этой проблемы. </p>
<h1>Каверзный вопрос </h1>
<p>В ходе работы с положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу
на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н, у многих
бухгалтеров и аудиторов возникает вопрос: надо ли исчислять вступительное сальдо
по разницам на 1 января 2003 г.? Такой вопрос вполне объясним. Постоянные и
временные разницы возникают из-за того, что требования главы 25 Налогового
кодекса РФ отличаются от норм бухгалтерского учета. Эта глава НК РФ действует
с 1 января 2002 г., а многие временные разницы, которые организациям придется
учитывать в 2003 г., являются продолжением разниц прошлого года. Самый характерный
пример - это временные разницы по амортизации основных средств, приобретенных
до 2003 г. Надо ли исчислять сумму разниц, которые не были учтены в прошлом
году (поскольку ПБУ 18/02 еще не было изобретено), но в действительности существовали?
Бухгалтеров смущает то, что в 2003 г. им придется вести учет разниц, которые
возникли не сейчас, а гораздо раньше. Складывается впечатление, что предстоит
учитывать какую-то операцию не с начала ее возникновения, а с середины. </p>
<p>На этот вопрос можно услышать самые разнообразные ответы. В ПБУ 18/02 о вступительном
сальдо вообще не говорится. Самые настойчивые бухгалтеры уже задали этот каверзный
вопрос разработчикам стандарта. В ответ от Департамента методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина России появилось письмо от 15.04.03 N 16-00-14/129.
В нем сказано буквально следующее: "Приведение показателей по отложенным налоговым
активам и отложенным налоговым обязательствам во вступительном балансе за 2003
г. носит для организаций добровольный характер, т. к. данная норма не вытекает
из настоящего Положения". </p>
<p>Другими словами, разработчики ПБУ 18/02 оставили пользователей стандарта без
конкретного ответа. Мол, решайте этот вопрос сами. Хотите - исчисляйте вступительные
разницы и отражайте в балансе налоговые последствия, которые проистекают из
этих разниц, а если нет желания считать разницы за прошлый год - и не надо.
Словом, предоставлена полная свобода, но не дано никаких конкретных советов
и объяснений. </p>
<p>Попробуем разобраться в этом вопросе самостоятельно. Посмотрим, что произойдет
в бухгалтерском учете, если рассчитать вступительное сальдо по прошлогодним
разницам, и что будет, если этого не делать.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?5319