Статья: Применение налогового законодательства по аналогии

Алексей Алексеевич МАСЛОВ,
налоговый юрист (г. Москва) <a href="http://www.arbitr-praktika.ru/" target="_blank">«НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: теория и практика»</a>
 В ситуации, когда и налогоплательщики с налоговыми органами, и арбитражные
суды, пытаясь разобраться в хитросплетениях налогового законодательства,
зачастую оказываются в тупике, вопрос о способах преодоления пробелов
становится особенно актуальным. Закрепленная в п. 7 ст. 3 НК РФ презумпция
приоритета интересов налогоплательщика при толковании норм законодательства
о налогах и сборах не является универсальным методом восполнения нормативных
пробелов, поскольку при возможности устранения неясности какого-либо
положения закона путем толкования нельзя говорить о существовании пробела
в законодательстве. Речь может идти лишь о так называемых "квазипробелах".
Правило о применении институтов, понятий и терминов неналоговых отраслей
законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ) также разъясняет порядок толкования
правовых норм, но не указывает путей преодоления пробелов.
Теория права различает два основных метода преодоления пробелов в актах
законодательства: аналогию права и аналогию закона. В отличие от ряда
других кодифицированных актов российского законодательства Налоговый
кодекс РФ обходит стороной вопрос допустимости применения его норм по
аналогии. В Кодексе нет прямого запрета на применение аналогии, подобного
содержащемуся в ст. 3 УК РФ. Однако нет в НК РФ и нормы, аналогичной
ст. 6 ГК РФ, прямо предписывающей применять налоговое законодательство
по аналогии.

В юридической литературе господствует точка зрения о недопустимости
применения норм налогового законодательства по аналогии, основанная
в большей степени на публично-правовом характере налогового права.
Утверждая подобное, специалисты чаще всего ссылаются на п. 7 Приложения
к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 31.05.99 № 41 "Обзор практики применения арбитражными судами
законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков". Там
сказано, что "налоговое законодательство не предусматривает возможности
применять нормы закона по аналогии" 1 .
Между тем запрет на применение норм налогового законодательства по аналогии
сделал бы невозможным реализацию ряда прав, предоставленных НК РФ налогоплательщикам,
а также фактически парализовал бы деятельность налоговых органов. Например,
в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне
взысканных штрафов.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/law?5708