Изменения в 25 главе. Краткий обзор

Изменения я бы подразделила на 5 групп:
1. Чисто стилистические, депутаты взялись за русский язык и термины гражданского законодательства. В эту группу я включила и уточнения по вопросам, которые лично мне и без того казались очевидными.
2. Закрепляющие на уровне НК фактически действующие нормы, введённые письмами, сложившейся практикой. Сюда же включены случаи, когда комментарии консультантов по неясным моментам часто совпадали с официально закреплённым теперь порядком.
3. Изменяющие техническую сторону расчётов и оформления документов, а также сроков уплаты налога (авансового платежа). В том числе расчёты, в конечном итоге влияющие на размер налоговой базы (незавершёнка).
4. Нормы, влияющие на сумму налога, но применяемые в добровольном порядке.
5. Изменение перечня доходов (расходов), порядка расчёта авансовых платежей.
6. Изменения по узким темам (доходы (расходы) банков, страховщиков, негосударственных ПФ, потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по договорам простого товарищества, иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, освоение природных ресурсов; ст.261, 290-305, 309-312, 325, 326, 329-333) не рассматриваю. По ценным бумагам я не специалист, касалась только вопросов, встречающихся в практике не специализирующихся на бумагах организаций.

В некоторых случаях я не уверена, что изменения нужно отнести к той или иной группе, так что субъективный момент в этом обзоре присутствует.
На полноту не претендую. Документ рабочий, возможны погрешности стиля. Цель – оперативный и сжатый обзор изменений. Допустила применение разговорных выражений, которые, на мой взгляд, не препятствуют пониманию.
Чисто технические моменты (например, вызванные новшествами изменения ссылок) старалась не затрагивать.
Изменения распространяются на отношения, действующие с 01.01.2002 (за исключением отмеченных в тексте обзора).

1. СТИЛИСТИКА (НАИМЕНЕЕ ПОЛНЫЙ РАЗДЕЛ)
П. ст.1
57-ФЗ Ст.НК Краткое описание
55 250 пп.2 прибыль при покупке (продаже) валюты обозвали курсовой разницей
55 250.8 при получении имущества безвозмездно оно оценивается не дешевле остаточной стоимости (по ОС) или затрат на приобретение, в рассчитанных соответствии с 25 главой.
55 и 70 250.11 и 265.1.5 облагается налогом курсовая разница не «полученная», а «возникающая» - это профилактика судебных споров с теми, кто не хочет платить налог с суммы положительной курсовой разницы, возникающей по дебиторской задолженности.
55 250.14 исключён третий абзац, о дате признания доходов по целевым средствам, использованным не по назначению (см. дальше о датах)
59 254.2 из стоимости приобретённых ТМЦ исключены расходы на хранение
59 254.5 пункт новый, практически указывает, что расходы уменьшают налоговую базу за вычетом незавершённого производства
60 255.16 добавлен абзац с уточнением, во избежание циклической ссылки
69 и 81 2751 расходы на содержание ЖКХ из прочих (ст.264) выделены в отдельную статью
69 264 заменено «расходы на оплату» просто на «расходы на услуги»; сняли противоречие, тянувшееся с 552 Постановления, но, припоминаю, было судебное решение в пользу налогоплательщика.
71 266 безнадёжные долги = нереальные к взысканию; инвентаризация – на последний день, а не на конец периода.
72 267 изменение по порядку расчёта резервов по сомнительным долгам – стоит посмотреть подробнее, но, кажется, ничего существенного
77 272.1 уточнено – сами определяем соответствие между доходами и расходами длинных договоров, если в них не предусмотрена поэтапная сдача работ
90 и и 91 286.5.2 и и 287.2 доход в виде накопленного процентного дохода при реализации гос. и муниципальных ц.б. исчисляется самостоятельно; раньше имелось в виду, наверное, то же самое, только написано было не понятно для не посвящённых J; тот же порядок для иностранных организаций без постоянного представительства (с 01.06.2002)
114 320 издержки обращения, лично я ожидала большего (см. группу 2)
117 323 налоговый учёт операций с ОС, кажется, только стилистика, суть – в соответствии с другими изменениями

2. ЗАКРЕПЛЕНИЕ СУЩЕСТВУЮЩИХ НОРМ
П. ст.1
57-ФЗ Ст.НК Краткое описание
53 и 57 и 55 и 70 и 76 и 78 248.3 и 252.5 и 250.111 и 265.4.51 и 271.8 и 273.5 суммовая разница учитывается в составе доходов (расходов) в зависимости от выбранного учётной политикой метода признания доходов (расходов)суммовая разница рассчитывается при фактическом погашении задолженности (никаких переоценок!);суммовая разница, рассчитанная после признания основного дохода (расхода) попадает во внереализацонные доходы и расходы после фактического погашения задолженности;при кассовом методе суммовые разницы не возникают
61 256.2.3 имущество, приобретённое при приватизации, амортизируется
61 256.2.8 не амортизируются объекты интеллектуальной собственности, оплата которых производится периодическими платежами; (прим. мои: всё равно не определить сумму, по которой такие объекты нужно ставить на учёт)
67 262.5 новый пункт, расходы на НИОКР признаются НМА, если в результате работы – интеллектуальная собственность
69 264.4 поправка по расходам на рекламу, в новом варианте всё как обещали с высоких трибун, см. также письмо МНС.
69 264 расходы на аудиторские услуги (снята фраза «по проверке отчётности в соответствии с законодательством»)
75 270 и 270.36 исключён п.30 – по комиссионерам и курсовой разнице комитентане признаются расходы по НИОКР, не давшим положительного результата, сверх норм по ст.262
76 271.3 доходы, полученные комитентом через комиссионера (агента) – признаются на дату, указанную в извещении или отчёте (я поняла так – не дата самого отчёта!)
85 280.2 ценные бумаги, при реализации доход уменьшается на цену приобретения (включая расходы на приобретение)
114 320 получается, всё-таки в стоимость товара нельзя включать расходы на его приобретение? Даже таможенные пошлины? Т.е., тут полный разброд с ПБУ5 и лишнее отклонение от бухучёта, как «стоимость приобретения» (ст.268.1.3) следует рассматривать «покупную цену, указанную в договоре с поставщиком».

3. ТЕХНИКА ДЕЛА
П. ст.1
57-ФЗ Ст.НК Краткое описание
59 и 70 254.4 и 265.1.11 оценка имущества, произведённого своими силами – аналогично готовой продукции, ст.319;то же по расходам на аннулированные заказы и расходы на производство, не давшее продукции (ссылка на ст.318 и 319)
69 264.1.47 потери от брака из внереализационных перенесены в прочие расходы, добавлено требование по документальному оформлению – нужны акты.
73 268.1.3 по списанию покупных товаров – добавлен метод списания по единице товара
82 и 75 276 и 270.47 много изменений по договору доверительного управления
79 274 распределение расходов по видам деятельности – пропорционально доходам, то же для ЕНВД и сельского хозяйства
89 285.2 для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. с начала года – отчётные периоды
90 286.6 пункт новый: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
91 287.1 изменены строки уплаты ежемесячных авансовых платежей: 28 числа каждого месяца (если платёж рассчитывается на основании предшествующих данных) или 28 числа месяца, следующего за отчётным (если прибыль считаем каждый месяц «по факту»)
93 и 102 289 и 307.8 изменён срок предоставления деклараций – не позднее 28 дней вместо 30 (с 01.06.2002), по итогам года – 28 марта.
92 288.2 убран абзац, по которому в среднесписочную численность включались и совместители, и работающие по гражданско-правовым договорам; теперь сформулировано: исходя из фактических показателей среднесписочной численности на конец периода. IMHO, среднее считается ЗА период, а на конец периода может быть только фактический показатель. Или я чего-то не поняла.
107 313 НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ! Предложена методика, лично мне и раньше казавшаяся логичной и соответствующей старой редакции статьи: дополнение бухучёта нужными реквизитами или ведение самостоятельных регистров.Мне кажется разумным комбинированный способ ведения налогового учёта:Выделяются объекты и операции, порядок налогового и бухгалтерского учёта которых невозможно согласовать. В бухгалтерском учёте следует разделить: а) счета, порядок отражения операций по которым совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта; б) счета, операции по которым не учитываются для целей налогообложения. Кроме того, следует разработать регистры налогового учёта объектов и операций, учитываемых только для целей налогообложения. Этот вариант наиболее близок к методу, применяемому бухгалтерами до введения в действие 25 главы НК РФ.Налорги не имеют права нам указывать регистры, и 1С тоже (не люблю я её J)!
109 314 уточнения по налоговому учёту доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами
112 318 НЕЗАВЕРШЁНКА. К прямым расходам относятся комплектующие и полуфабрикаты (254.1.4), а также ЕСН основного производственного персонала; уточнено по расходам на оплату труда – только производственный персонал.Как быть строительным организациям, выполняющим функцию генподрядчика? Ведь их по сути прямые расходы являются работами производственного характера, выполняемыми сторонними организациями и относятся к пп.6 п.1 ст. 254, т.е. прямыми по НК не являются? Значит ли это, что у них почти не будет назавершёнки??? Бред, пожалуйста, поясните, если я не права. Может, такие расходы всё-таки относятся к пп.4 п.1 ст.254 (на приобретение сырья, материалов, используемых при выполнении работ)? Или можно их разделить на основании КС-2? Там же есть подробный перечень материалов, зарплаты, амортизации.
113 319 кажется, нас избавили от необходимости усреднять метры с килограммами J
116 322.1 расчёт амортизации ОС, учтённых на 01.01.2002 – исходя из остаточной стоимости и срока, выбранного самостоятельно с учётом Постановления №1;выделяется на 01.01.02 отдельная группа ОС, фактический срок полезного использования которых больше, чем установлено по НК, амортизируется не менее 7 лет.
116 322.3 определение первоначальной стоимости НМА, ранее к НМА не относившимся

4. ИЗМЕНЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ДОБРОВОЛЬНО
П. ст.1
57-ФЗ Ст.НК Краткое описание
63 258.1 право увеличить срок службы ОС после реконструкции, модернизации.
64 259.12 если срок службы купленных б.у. объектов прошёл – назначать самим с учётом техники безопасности
74 и 122 269 и 328 проценты по заёмным средствам: предоставлено право выбора метода учёта;подробное описание налогового учёта процентов
118 324 резерв на ремонт ОС.
119 3241 резерв на отпуска и вознаграждение за выслугу лет

5. ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРЕЧНЕЙ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, РАСЧЁТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
П. ст.1
57-ФЗ Ст.НК Краткое описание
55 250.3 доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций по договорам включаются в доходы после признания должником или вступления в силу решения суда
56 и 69 и 75 251.1.27 и 251.2.11 и 264.1.391 и 270.48 из под налогообложения выведены операции религиозных организаций, проводимые в связи с совершением религиозных обрядов, реализацией литературы и предметов религиозного назначения; получение имущества (денег) на совершение религиозной деятельности
61 256.2.2 имущество некоммерческих организаций не амортизируется не только если используется для некоммерческой деятельности, но и если приобретено за счёт целевых поступлений
65 260 РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОС – В ПОЛНОМ ОБЪЁМЕ, у арендаторов – в соответствии с договором аренды.
67 262 специфика для научных организаций – принимаются расходы на формирование Российского фонда …..
69 264 и 264.1.7 и 264.1.121 и 264.1.32 и 264.1.48 к прочим расходам добавлены расходы: на гражданскую оборону;доставку домой и на объекты работающих вахтовым методом;содержание вахтовых и рабочих посёлков, со всем жизнеобеспечением;содержание своих столовых
69 264.1.27 исключён расход на распространение информации о товарах и т.д. (в какой-то мере дублировал расход на рекламу, но при определении понятия «реклама» нужно смотреть закон «О рекламе» (реклама – информация для неопределённого круга лиц); возможно, в прежней редакции можно было в этот пункт включить расходы на распространение информации в узком кругу (покупателей, с которыми уже действуют договоры)
55 и 70 250, 265 исключёны пю12 ст. 250 и п.7 ст.265, из-под налогообложения выведена разница, полученная от переоценки имущества (кроме ОС и ценных бумаг), и доходы, и расходы.
69 264.4 расширен перечень не нормируемых расходов на рекламу – брошюры, каталоги….
90 286.2 серьёзные изменения порядка расчёта авансовых платежей (база считается нарастающим итогом); по-прежнему расчёт ведётся на основании данных предыдущего периода, т.е. плательщики, получившие большую прибыль в предыдущем году, а в начале нового – шиш, могут сильно погореть, особенно если налорги вздумают делать подобные расчёты самостоятельно и закрывать счета «неплательщикам» (в моей практике есть такой прецедент)
101 306.4 из критериев деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, исключено содержание товаров для переработки другим лицом (бывший пп.3 п.4 ст.306)
111 317 штрафные санкции, знаменитая статья переписана нормально (решение суда должно вступить в силу); с учётом изменения даты признания таких доходов (ст.250.3) даже не актуально

Статья и пункт НК приведены с учётом изменений.
В формате Word это можете скачать:
http://www.audit-it.ru/phorum/downlo...,31/izm-25.zip