Возможно все изменится к лучшему, а пока...
Книга учета хозяйственных операций, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования. В ней отсутствует итог оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти недостатки ослабляют контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнительных выборок.
Особое внимание надо обратить на кассовый метод ведения учета доходов и расходов, который стоит во главе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Поскольку расходы при этом методе отражаются в учете только в том случае, когда произведена их фактическая оплата. Отсюда следует, что при использовании кассового метода ведения учета доходов и расходов данные, отражаемые в бухгалтерском учете, будут недостоверными. Чтобы предотвратить подобную ситуацию, бухгалтерам, по всей видимости, придется вести аналитический учет материалов, не оплаченных поставщикам, а также учет оказанных, но не оплаченных малым предприятием услуг.
Упрощенная система налогообложения: сокращение объема налоговых платежей в связи с заменой уплаты совокупности большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.
Недостатки упрощенной системы налогообложения:
1) Данная система подразумевает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого в процентах либо от совокупного дохода, полученного за отчетный период (квартал), либо валовой выручки, полученной за отчетный период. Выбор объекта налогообложения (совокупный доход или валовая выручка), а также ставки единого налога осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.
При этом предприятия продолжают уплачивать в обычном порядке:
таможенные платежи;
государственные пошлины;
налог на приобретение автотранспортных средств;
лицензионные сборы;
отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.
2) Также такие предприятия освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и не должны составлять счета-фактуры при отгрузке продукции (письмо Минфина РФ от 02.09.98 N04-02-05/3).
Недостатки упрощенной системы налогообложения:
1) Контрагентам невыгодно приобретать товары у субъектов УСН. Поскольку организации - субъекты упрощенной системы не являются плательщиками НДС, их контрагенты по договорам (покупатели, заказчики) не могут предъявить "входной" НДС к возмещению из бюджета и вынуждены уплачивать данный налог с полной суммы оборота при дальнейшей перепродажи товаров.
2) В счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц по ставке 30 процентов подлежит зачету уплаченный налог на доходы организаций, относящийся к выплачиваемой в виде дивидендов сумме прибыли (п.2 ст. 214 НК РФ). Выплаты в пользу физических лиц за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.4 ст. 236 НК РФ).
По мнению налоговых и иных уполномоченных государственных органов под налогом на доходы организаций до принятия соответствующей главы части второй НК РФ следует понимать исключительно налог на прибыль предприятий и организаций. Такой вывод следует из статьи 28 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ...". В связи с этим субъекты упрощенной системы не могут воспользоваться положениями указанных норм НК РФ (Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 17.05.2001 г. N 04-04-07/36 и т.д.).
Данная позиция противоречит принципам равенства и справедливости налогообложения (ст.19 Конституции РФ, п.1, ст.3 НК РФ). Однако до формирования правоприменительной практики по данному вопросу субъекты упрощенной системы будут находиться в более жестких условиях налогообложения при осуществлении выплат в пользу физических лиц (включая акционеров, участников), по сравнению с организациями, применяющими традиционную систему налогообложения.
Для того, чтобы воспользоваться достоинствами упрощенной системы и минимизировать влияние негативных факторов, организация - субъект малого предпринимательства должна произвести сравнительный анализ финансового состояния на текущий момент и в случае перехода на упрощенный режим, использовав в расчетах максимально точные и объемные по количеству показателей данные.
Предполагалось, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий (Федеральный закон от 27 декабря 1995 г. N 222-ФЗ) максимально облегчит ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности, а также процедуру уплаты налогов.
Казалось, что заложена основа, чтобы вывести из "теневого" оборота малые предприятия численностью до 15 человек. Однако, подытоживая результаты за период действия Закона, следует признать, что эта цель не достигнута. Из 500 тысяч предприятий с численностью до 15 человек на упрощенную систему перешли около 3 процентов.
Одной из причин, почему руководители малых предприятий не хотят переходить на эту систему, является максимальное упрощение бухгалтерского учета. Возникает множество проблем, связанных с отражением в Книге учета доходов и расходов обязательств, возникших до перехода малых предприятий на упрощенную систему, а также с восстановлением бухгалтерского учета при переходе на общепринятую систему налогообложения. Упрощенный учет не позволяет осуществлять внутрифирменный анализ эффективности хозяйственной деятельности организаций.
Замена множества налогов, уплачиваемых малыми предприятиями в бюджеты всех уровней, одним, единым налогом на совокупный доход, - на первый взгляд неплохое решение. На самом же деле оно создает неравные условия с другими налогоплательщиками.
