<p>Чтобы обезопасить себя от неплатежей, многие организации заключают договоры,
по которым право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты.
В этом случае до оплаты продавец выручку не отражает ни в бухгалтерском, ни
в налоговом учете, а стоимость переданных товаров учитывает на счете 45 «Товары
отгруженные». </p>
<blockquote>
<p><strong>Пример. </strong></p>
<p>В октябре фирма А отгрузила фирме Б товары на сумму 36 000 руб., в том числе
НДС - 6000 руб. Учетная стоимость товаров у фирмы А - 20 000 руб. По договору
право собственности на товар переходит после оплаты. Оплата произведена в ноябре. </p>
<p>Выручку для НДС фирма А определяет «по оплате». </p>
<p>В октябре в бухгалтерском учете фирмы А сделана проводка: </p>
<p><b>Дебет 45 Кредит 41 </b>
</p>
<p>- 20 000 руб. - отгружен товар. </p>
<p>В нашем примере рассмотрен наиболее часто встречающийся случай, когда торговая
организация определяет выручку в целях исчисления НДС «по оплате». Налоговая
база по НДС у нее возникнет после получения оплаты за товар (подп. 2 п. 1 ст.
167 НК РФ). Если же организация работает «по отгрузке», то с моментом начисления
НДС у нее возникнут сложности. Дело в том, что при таком методе работы налоговики
требуют начислять НДС на день отгрузки товаров даже по договорам с особым переходом
права собственности. Такую позицию они обосновывают подпунктом 1 пункта 1 статьи
167 НК РФ, который предписывает определять налоговую базу по НДС при методе
«по отгрузке» на день отгрузки (передачи) товаров. </p>
<p>Однако такая позиция противоречит Налоговому кодексу. Объектом налогообложения
по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности
на них (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности
на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а следовательно,
и налоговой базы не возникает. Они появятся только после того, как право собственности
на товар перейдет к покупателю. </p>
<p>В ноябре отражены записи: </p>
<p><b>Дебет 51 Кредит 62 </b>
</p>
<p>- 36 000 руб. - поступила оплата; </p>
<p><b>Дебет 62 Кредит 90-1 </b>
</p>
<p>- 36 000 руб. - отражена выручка от реализации. </p>
<p>В налоговом учете продавца, как и в бухучете, доход (30 000 руб.) возникает
после фактической реализации товаров, то есть после их оплаты. Это следует
из статьи 249 кодекса, по которой в расчете налогооблагаемой прибыли участвует
именно «выручка от реализации товаров». </p>
<p><b>Дебет 90-3 Кредит 68 </b>
</p>
<p>- 6000 руб. - начислен НДС; </p>
<p><b>Дебет 90-2 Кредит 45 </b>
</p>
<p>- 20 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров. </p>
<p>Фирма Б сможет распоряжаться полученным товаром после того, как к ней перейдет
право собственности (ст. 491 ГК РФ).
