Компенсация командировных по договорам...

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 19 сентября 2003 г. N 04-03-71/75

Вопрос: Ремонтное предприятие, специализирующееся на производстве капитальных ремонтов энергетического оборудования большой и средней мощности (котлов, турбин, генераторов) энергосистем РАО "ЕЭС России" Северо-Западного региона Российской Федерации, и обеспечивающее надежность и безотказность работы этого оборудования, обращается к Вам за разъяснениями по вопросу, касающемуся применения НДС.
В соответствии с приказом РАО "ЕЭС России" от 17.10.2000 N 577 за основу во взаимоотношениях Заказчиков и Подрядчиков принят единый ценообразующий документ "Справочник структурных показателей для формирования свободных цен на энергоремонт в условиях перехода к рыночной экономике", согласно которому между Заказчиками и Подрядчиками установлен особый порядок расчетов в части возмещения (компенсации) командировочных расходов, связанных с выездом ремонтного (линейного) персонала Подрядчика (рабочих, мастеров, старших мастеров, прорабов) на объекты Заказчиков. Указанный порядок заключается в том, что вне зависимости от выполненных Подрядчиком физических объемов работ расчеты по возмещению командировочных расходов его ремонтного персонала производятся отдельно - по фактическим, подтверждаемым документально затратам, оформляемым отдельным Актом приемки выполненных работ. При этом в договорах подряда на выполнение ремонтных работ (в сметно-финансовых расчетах и сметах) суммы командировочных расходов ремонтного (линейного) персонала Подрядчика показываются отдельной строкой.
Поскольку все поступления на расчетный счет Подрядчика, связанные с выполнением им заключенных с Заказчиками договоров, признаются налоговым законодательством РФ как доходы предприятия - они должны облагаться по общим правилам - НДС по ставке 20%. Это относится как к физическим объемам выполненных Подрядчиком работ, так и к сумме предъявленных Заказчику фактических командировочных расходов.
Ввиду отсутствия в налоговом законодательстве РФ четкой регламентации порядка налогообложения указанных выше сумм командировочных расходов, а также учитывая не заинтересованность# Заказчиков в увеличении сумм командировочных расходов за счет включения НДС, некоторые из Заказчиков нашего предприятия в настоящее время предъявили к нам требования об исключении в дальнейшем из расчетов сумм командировочных расходов налога на добавленную стоимость (НДС).
На основании вышеизложенного просим Вас дать официальное разъяснение о порядке налогообложения сумм командировочных расходов ремонтного персонала Подрядчика, предъявляемых Заказчикам к оплате отдельно от физических объемов выполненных Подрядчиком работ, с указанием соответствующих нормативных правовых актов.

Ответ: В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость по командировочным расходам персонала вашей организации, выполняющего работы по ремонту энергетического оборудования, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определяемая для целей применения налога на добавленную стоимость, увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. В связи с этим суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые вашей организацией в связи с выполнением вышеуказанных ремонтных работ, следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, независимо от того, что в заключенных договорах данные расходы могут указываться отдельно от стоимости выполняемых ремонтных работ.

Заместитель руководителя
Департамента Н.А.Комова