Два примера учета затрат на приобретение ОС. Какой правильный?
Хотелось бы учитывать по второму варианту, но какие могут возникнуть подводные ками?
ОС приобретено в рассрочку.
Согласно новой редакции ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование и т.д. принимаются к учету в размере уплаченных сумм.
Организация приобрела в январе 2008 года ОС стоимостью 30000 рублей. Срок полезного использования – 2 года.
В момент приобретения организация оплачивает 10% стоимости ОС (3000 рублей), остальная сумма погашается равными долями в течение 10 месяцев, начиная с февраля. Размер ежемесячного платежа – 2700 рублей (для упрощения и наглядности расчет произведен поквартально, по отчетным периодам расчет осуществляется нарастающим итогом).
За 1 квартал 2008года уплачено 8400 рублей (3000 + 2 х 2700).
С учетом требования о равномерном учете расходов в 1 квартале может быть учтена сумма 2100 рублей (8400 / 4).
За 2 квартал 2008 года уплачено 8100 рублей.
В расходах может быть учтена сумма 4800 рублей (2100 + 8100 / 3).
За 3 квартал 2008 года уплачено 8100 рублей.
В расходах может быть учтена сумма 8850 рублей (2100 + 8100 / 3 + 8100 / 2).
За 4 квартал 2008 года уплачено 5400 рублей.
В расходах может быть учтена сумма 14250 рублей (2100 + 8100 / 3 + 8100 / 2 + 5400).
Таким образом, по итогам налогового периода учтена вся сумма расходов, связанных с приобретением ОС: 2100 + 4800 + 8850 + 14250 = 30000 рублей.
2 вариант Существует и иной подход к учету расходов на приобретение, сооружение и т.д. ОС:
расходы принимаются за отчетные периоды равномерно (п.3 ст. 346.16 НК РФ), однако учитываются в размере уплаченных сумм (пп.4 п.1 ст. 346.17 НК РФ). Применительно к рассмотренной ситуации учет расходов должен быть произведен следующим образом (для упрощения и наглядности расчет произведен поквартально, по отчетным периодам расчет осуществляется нарастающим итогом).
Поскольку стоимость приобретенного в январе 2008 года ОС 30 000 рублей, то на конец каждого из отчетных периодов (4) может быть учтен расход в размере, не превышающем 7500 рублей = 30000 рублей / 4;
за 1 квартал фактически уплачено 8400 рублей, принимаем в расходах 7500 рублей
(8400 > 7500);
за 2 квартал фактически уплачено 8100 рублей, принимаем 7500 рублей (8100 > 7500);
за 3 квартал фактически уплачено 8100 рублей принимаем 7500 рублей (8100 > 7500);
за 4 квартал фактически уплачено 5400 рублей, принимаем 7500 рублей, т.к. сумма в размере 2100 рублей (900+600*2) была уплачена в предыдущих отчетных периодах.
