Статья: Получая авансы, учти налоговые нюансы

Проблема применения норм налогового законодательства об уплате НДС с авансовых
платежей – это настоящий клубок из сложных и противоречивых правовых норм,
в котором тесно сплелись налоговые и гражданско-правовые нити. Предлагаемый
вашему вниманию обзор арбитражно-судебной практики судов округов не только
демонстрирует в многообразие мнений по данному вопросу, но и, думается поможет
найти правильное решение. Ведь истина, как известно, рождается в споре. В
том числе и в судебном. 
С введением в действие Главы 21 НК РФ налоговые органы стали обращать пристальное
внимание на включение в налоговую базу сумм авансов, полученных в счет предстоящего
экспорта. Налоговые органы требовали уплаты налога с любых полученных экспортером
денежных средств до момента представления полного пакета документов, предусмотренного
статьей 165 НК. Позднее эта позиция нашла свое отражение в Приказе МНС России
от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491, которым в Методические рекомендации по применения
Главы 21 Кодекса были внесены пункты 37.3 и 44.4. В них указывалось, что в
налоговую базу при экспорте включаются любые денежные средства, полученные
до момента выполнения условий, определенных пунктом 9 статьи 167 НК РФ. А налоговые
вычеты по уплаченному НДС с авансов (даже при поступлении авансов в месяце
отгрузки на экспорт) должны применяться после даты реализации. Учитывая запутанность
налогового термина "дата реализации" (как момент передачи права собственности)
в соотношении с "моментом определения налоговой базы при реализации" налоговому
органу представляется несложным доказать, что налоговые вычеты с авансов при
экспорте, полученных в месяце отгрузки, нельзя тут же применить. Эти вычеты
возможны только по представлению отдельной экспортной декларации и полного
пакета документов (по ст. 165 Кодекса), либо на 181-й день со дня отгрузки,
когда экспортер оплатит налог со всего объема поставки за счет собственных
средств.
Одновременно не без участия МНС были внесены изменения в те статьи Кодекса,
на которые мог ссылаться в свою защиту налогоплательщик. Так, если раньше статья
162 НК РФ содержала расплывчатое требование определения налоговой базы “с учетом
авансов”, то Законом от 29.05.2002 №57-ФЗ в статью внесены изменения: налоговая
база "увеличивается на суммы…авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг". Если раньше
налогоплательщик, ссылаясь на статью 167 НК РФ “Определение даты реализации
(передачи) товаров (работ, услуг)” мог пытаться в суде использовать довод об
отсутствии даты реализации на момент аванса, что исключало наличие объекта
налогообложения, то тем же законом №57-ФЗ статье 167 было дано новое название:
“Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ,
услуг)”.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/law?7158