Цитата:
Вопрос: Может ли в целях исчисления налога на прибыль признаваться связанной с реализацией произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, от реализации мяса птицы собственного производства (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2008 г. N 03-03-05/12
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2008 гг. - 0 процентов;
в 2009 - 2010 гг. - 6 процентов;
в 2011 - 2012 гг. - 12 процентов;
в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;
начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Из приведенной нормы Закона следует, что льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями в двух случаях:
1) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции;
2) по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, в целях гл. 25 Кодекса в период 2004 - 2006 гг. следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), согласно ст. 1 которого "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет более 70 процентов общего объема производимой продукции".
Начиная с 1 января 2007 г. в целях налогообложения прибыли организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой "сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Так, в соответствии со ст. 3 указанного Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". Согласно новой редакции ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса.
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (далее - Классификатор).
Согласно Классификатору к продукции сельского хозяйства относится, например, птица для убоя.
Учитывая, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы, его можно рассматривать в качестве первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 25391-82 "Мясо цыплят бройлеров". При этом промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - в частности, приготовление фарша, различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы.
Таким образом, с учетом вышеприведенных условий прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственных налог), от реализации мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства, может быть признана связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями сельскохозяйственной продукции в целях применения налогового законодательства.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21.02.2008
