Вид для печати
Нужна помощь в следующем вопросе.
Наше предприятие возмещает работнику расходы по его проезду от места жительства до места несения вахты на основании, представленных работником проездных документов. Эти затраты относим на расходы по прибыли. НДФЛ и ЕСН не облагаем. В трудовых договорах возмещение не предусмотрено. Считаю, что мы ошибаемся.
Может у кого-нибудь аналогичная ситуация. Как делаете Вы?
А вахтовый метод вообще предусмотрен в трудовых договорах?
Я имею ввиду указание в трудовых договорах на возмещение расходов работнику на его проезд на вахту.
А вообще как режим труда, работа вахтовым методом должна быть предусмотрена труд.договором, на мой взгляд. Посмотрю как у нас...
Да, работа вахтовым методов в труд.договорах предусмотрена.
Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2008, N 1-2
Вопрос: Организация, применяющая вахтовый метод, оплачивает расходы на проезд работников от места своего нахождения до места выполнения работ и по найму жилого помещения во время вынужденных остановок. Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль данные расходы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 октября 2007 г. N 20-12/104311
Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном в ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Учетный период рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.
В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором.
Также организация вправе учесть при налогообложении прибыли расходы по найму жилого помещения во время вынужденных остановок при доставке работников до места осуществления работ вахтовым методом как расходы, необходимые для осуществления деятельности. Указанные расходы при условии, что они предусмотрены коллективным договором, учитываются как составная часть расходов на доставку работников до места работ в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/126.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
31.10.2007
Спасибо, за приведенное письмо, но оно раскрывает то, что написано в НК РФ.
В письме рассматривается доставка от места сбора, места нахождения организации, в моей же ситуации возмещается проезд от места жительства сотрудника. И вот про это нигде не сказано ...
Я думаю, что можно провести аналогию, но на всякий случай перенесу тему к спецам.
Написано же четко - от места жительства (сбора). Какие сомнения?
Проблема только в том, что пп.12 п.1 ст.264 НК РФ дает ссылку н колл.договор, а у нас его нет... и трудовых ничего не сказано по этому поводу. Вот и думай. Так ли все просто :-)
Про место жительства нигде не написано "четко"!
Я думала о приведении места жительства к месту сбора, но этих мест жительства очень много....
Будет, наверное, некорректно установить места сбора как целый ряд деревень в крае... Ваше мнение?
есть такой документец: письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41
есть еще вот такое письмицо:
В организации, расположенной в районе Крайнего Севера, используется вахтовый метод работы. Поскольку работники организации проживают в различных регионах, определены несколько пунктов сбора для последующей отправки их к месту работы в соответствии с графиками. Таким образом, работники, не проживающие непосредственно в пунктах сбора, вынуждены нести затраты на проезд. Положение о вахтовом методе организации работ, утвержденное организацией, предусматривает обязанность организации оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов. Кроме того, в соответствии с трудовым договором организация обязалась оплачивать работникам проезд до места работы и обратно. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
На основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В ст. 238 НК РФ, определяющей доходы и суммы, не подлежащие налогообложению, понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 302 ТК РФ не предусматривается возмещение работникам затрат на проезд при вахтовом методе работы.
Согласно п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 г. N 794/33-82 (которые в силу ст. 423 ТК РФ применяются в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации), доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Пункт сбора устанавливается администрацией предприятия, применяющего вахтовый метод организации работ. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организации, применяющей вахтовый метод. Проезд работников от пункта сбора до места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается организацией.
Вместе с тем согласно ст. 313 ТК РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут быть предоставлены законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
В силу ст. 1 Закона РФ от 19.02.93 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются федеральными законами, в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, - законами субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - муниципальными правовыми актами, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом. Действие Закона N 4520-1 распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.
В силу ст. 3 и 4 Закона N 4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем, если иное не установлено настоящим Законом, и осуществляются за счет средств работодателя.
Таким образом, возмещаемые организацией затраты на проезд от места жительства до пункта сбора относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Кроме того, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно данной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, в случае если вышеупомянутые расходы предусмотрены коллективным и трудовым договорами, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, не подлежат обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.
Правомерность таких выводов подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.06 г. N А05-17066/05-22).
Ю. Лермонтов,
Минфин России
9 августа 2007 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2007 г.
в последнем письме я вообще запутался. Предпоследний абзац, "в случае если вышеупомянутые расходы предусмотрены коллективным и трудовым договорами, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прыбыль, следовательно, не подлежат обложению ЕСН в силу п.3 ст. 236 НК". Но, ведь на самом деле должно быть наоборот, то-бишь, если прибыль не уменьшают, то и под ЕСН не подпадают?
