Статья: Убытки И ПБУ 18/02
<P align=justify>Получен убыток по базе
переходного периода в сумме от списания на расходы недоамортизированной части
основных средств стоимостью менее 10 000 руб.
<BR>Данный убыток согласно п. 7.1 Закона от 6
августа 2001 г. N 110-ФЗ "подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую
базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты
вступления главы 25 НК РФ в силу" (условие определения выручки от реализации или
доходов и расходов соблюдено). <BR>В связи с
введением с 1 января 2003 г. в действие ПБУ 18/02 такой убыток приводит к
образованию отложенного налогового актива (ОНА), который должен быть отражен в
бухучете проводкой: Д-т сч. 09 "Отложенный налоговый актив" К-т сч. 84-2
"Нераспределенная прибыль прошлых лет". В 2003 г. одна пятая часть убытка
включается в расходы и оформляется записью: Д-т сч. 68 "Расходы по налогам и
сборам" К-т сч. 09 "Отложенный налоговый актив".
<BR>Согласно п. 4 ПБУ 18/02 суммы амортизации,
начисляемые в бухучете по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до
1 января 2002 г., стоимость которых не превышает 10 000 руб., признаются
приводящими к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) с отражением
в учете проводкой: Д-т сч. 99 "Постоянные налоговые обязательства" К-т сч. 68
"Налог на прибыль", пока объекты не будут полностью самортизированы.
<BR>В 2003 г. разница между бухгалтерским и
налоговым учетом возникает по следующим обстоятельствам:
<BR>- по-разному признаются расходы будущих
периодов; <BR>- есть объекты основных средств,
амортизация по которым не признается расходами согласно главе 25 НК РФ;
<BR>- амортизация по объектам основных средств
стоимостью до 10 000 руб., введенных в эксплуатацию до 2002 г., принимается
только в бухгалтерском учете. <BR>Кроме того, в
2003 г. начал списываться убыток переходного периода (в 2002 г. у организации
был убыток и в бухгалтерском, и в налоговом учете).
<BR>Проведено начисление ПНО, ОНА и ОНО, однако
величина налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, не
соответствует счету 68. Величина чистой прибыли также не стыкуется.
<BR>Как отразить убыток по базе переходного
периода на счетах, принимая во внимание ПБУ 18/02? <BR></P>
<P align=justify>Пунктом 7.1 Закона от 6 августа
2001 г. N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) установлено следующее. Если
налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 НК РФ выручку от
реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января
2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе
переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого
превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы
недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?8396
