Ожидаемый убыток по ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда"
Хотелось бы заострить внимание на малопонятном новшестве. ПБУ 2/2008 явно хотели приблизить к IAS11, но получилась мура какая-то. В статье http://www.klerk.ru/articles/?135413 просто процитирован п.24 ПБУ 2/2008, но лично для меня это внятности не прибавило, и как это делать на практике - мнения разбежались.
Моё мнение:
Произошло существенное изменение в порядке учёта договоров строительного подряда: введена обязанность признавать в отчётном периоде ожидаемый убыток по договору (п.23, 24 ПБУ 2/2008). Соответствует правилам МСФО. Необходимо производить анализ всех договоров на предмет возникновения ожидаемого убытка.
При этом определение ожидаемого убытка в ПБУ 2/2008 нечётко и вызывает противоречивые толкования.
1) Ожидаемый убыток - сумма, которая может быть не получена организацией, если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей (п.23 ПБУ 2/2008). Поскольку речь идёт о будущем, можно понимать «ожидаемый убыток» как сумму уменьшения будущей выручки. Но если договор в целом остаётся прибыльным, то признание убытка по нему, по нашему мнению, не обосновано.
2) Ожидаемый убыток - выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком (п.24 ПБУ 2/2008). Если считать, что «расходы по договору» относится к затратам по договору в целом, а не только текущего периода, а «документально подтверждённые» - включённые в сметы, то такое определение полностью соответствует правилам МСФО (п.36 IAS11). Если дополнить требование «документально подтверждённые» условием «понесённые» расходы, то определение становится внутренне противоречивым, поскольку ожидаемые суммы невозможно подсчитать, оперируя только данными уже осуществлённых в прошлом операций.
По нашему мнению, следует признавать ожидаемый убыток в порядке, предусмотренном МСФО (п.36 IAS11): Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом.
Действующий план счетов и технология обработки учётной информации РСБУ не предусматривает стандартных методов учёта расходов. Предлагаем сумму ожидаемого убытка отражать в качестве резерва предстоящих расходов. Для целей налогообложения сумма резерва не признаётся (п.1 ст.252 НК РФ).
Порядок расчёта суммы резерва установить таким образом, чтобы финансовый результат по договору был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв пересчитывается на каждую отчётную дату.
Пример расчёта ожидаемого убытка и суммы резерва. Для простоты - без НДС и считаю, что договор заключён в отчётном периоде.
Общие расходы по договору на основании сметы: 1 000 у.е.
Общая ожидаемая выручка по договору: 900 у.е.
Ожидаемый убыток по договору (ожидаемый расход минус ожидаемая выручка): 100 у.е.
Затраты по договору, понесённые в отчётном периоде (Дт 20 Кт 02, 10, 70, 60 и пр.): 200 у.е.
Процент выполнения (затраты с начала договора по отчётную дату на ожидаемые расходы) : 20%
Выручка, признаваемая в отчёте о прибылях и убытках (процент выполнения на сумму ожидаемой выручки). Дт 46 Кт 90.01: 180 у.е.
Убыток по договору до признания ожидаемого убытка: 20 у.е.
Сумма резерва как разница между рассчитанным убытком и ожидаемым (Дт 20 Кт 96): 80 у.е.
Себестоимость, отражённая в отчёте о прибылях и убытках: Дт 90.02 Кт 20: 280 у.е.
