Статья: Учет санкций у нарушителя

<p align="right">О.Ю. Мещерякова, эксперт &quot;УНП&quot; </p>
<p><strong><em>Плательщик санкций столкнется с аналогичными сложностями.
Во-первых, ему нужно правильно определить момент признания санкций в учетах,
а во-вторых, разобраться с учетом предъявленного НДС. </em></strong></p>
<p>Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете
включаются в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 &quot;Расходы
организации&quot;). Они относятся в дебет счета 91 &quot;Прочие доходы и расходы&quot; субсчет
2 &quot;Прочие расходы&quot;. В налоговом учете это также внереализационные
расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). </p>
<p>Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией
либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272
НК РФ, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). До тех пор пока долг не признан
(по статье 203 ГК РФ для признания долга должник должен совершить конкретные
действия, например написать контрагенту письмо о согласии уплатить санкции,
подписать двусторонний акт и т. п.) либо решение суда не вступило в силу, организация
расходы не отражает (решение ВАС РФ от 14.08.03 № 8551/03). </p>
<blockquote>
<p><strong>Пример. </strong></p>
<p>Организация А выполнила для организации Б ремонтные работы (текущий ремонт
цеха) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По договору организация
Б должна оплатить принятые работы в течение 15 календарных дней после подписания
акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2). За каждый день просрочки оплаты
начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования
ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых. </p>
<p>Организация Б задержала оплату на 20 дней и дала согласие на выставленную
поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора. </p>
<p>В бухгалтерском учете организации Б сделаны записи: </p>
<p>Дебет 25 Кредит 60 </p>
<p>- 200 000 руб. - учтены расходы на ремонт на дату подписания акта по форме
№ КС-2; </p>
<p>Дебет 19 Кредит 60 </p>
<p>- 36 000 руб. - учтен НДС; </p>
<p>Дебет 60 Кредит 51 </p>
<p>- 236 000 руб. - оплачены расходы (с 20-дневной задержкой); </p>
<p>Дебет 68 Кредит 19 </p>
<p>- 36 000 руб. - принят к вычету НДС. </p>
<p>Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2202,67
руб. (236 000 руб. 5 5 14% 5 1/300 5 20 дн.) плюс НДС в размере 396,48 руб.
Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговики требуют начислять
НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг.
На наш взгляд, с этим можно поспорить (аргументы см. в &quot;УНП&quot; №
13, 2004, стр. 11). Однако на практике спорить с налоговиками решаются далеко
не все.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?8721