Статья: После драки кулаками не машут

<P><strong>Споры о том, нужно ли платить НДС с авансов, идут давно. Однако теперь в них,
похоже, окончательно поставлена точка. </strong>
<P>
<P>Обязанность платить НДС с авансов прописана в статье 162 Налогового кодекса.
При этом позже налог можно поставить к вычету. Но сначала его надо перечислить в
бюджет. В результате продавец не может распоряжаться частью денег, полученных от
покупателя. Такое положение вещей, естественно, не могло понравиться
предприятиям. И одно из них решило оспорить его в арбитражном суде.
<P>Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Поволжского округа. И его решение
неожиданно для многих оказалось в пользу предприятия (см. постановление ФАС ПО
от 4 июля 2002 г. № А65-17805/2001-СА3-9к). Позднее своих коллег поддержал и
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении от 3 марта
2003 г. № Ф09-472/03-АК.
<P>
<P><STRONG>Аргументы за…</STRONG>
<P>Обязанность по уплате налога возникает только при наличии объекта
налогообложения (ст. 38 НК). Согласно статье 146 Налогового кодекса, НДС
облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом предприятие
должно рассчитать налоговую базу. Как следует из статьи 53 Налогового кодекса,
это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
<P>В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса реализацией признается
переход права собственности. При этом считать НДС можно одним из двух способов:
либо по оплате, либо по отгрузке. В первом случае обязанность по уплате налога
возникает в день, когда покупатель перечислит деньги за поставленные товары
(выполненные работы, оказанные услуги), во втором – по мере отгрузки. На это
указано в статье 167 Налогового кодекса.
<P>Иными словами, товар сначала должен быть продан (при этом появляется
обязательство покупателя). Поэтому полученные авансы в счет будущих поставок не
прекращают встречного обязательства (его просто еще нет) и не формируют
налоговую базу. Таким образом, с авансов не надо платить НДС.
<P>
<P><STRONG>…и против</STRONG>
<P>В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса авансы не включаются в
налоговую базу. Налоговая база просто увеличивается на сумму предоплаты. Поэтому
эта статья кодекса относится не к налоговой базе, а к порядку исчисления НДС.
<P>Налог, который надо заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле:
<P>
<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
<TBODY>
<TR>
<TD vAlign=top width=89>Налоговая база
<TD vAlign=top width=60>+
<TD vAlign=top width=67>Авансы
<TD vAlign=top width=32>Х
<TD vAlign=top width=72>Ставка НДС
<TD vAlign=top width=24>–
<TD vAlign=top width=121>НДС, который ставится к вычету
<TD vAlign=top width=23>=
<TD vAlign=top width=150>Налог, который надо заплатить в
бюджет</TD></TR></TBODY></TABLE>
<P>
<P>Таким образом, НДС с полученных авансов является не частью налоговой базы, а
частью расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/law?9317