Статья: Упрощая, упрощай!

<p > Перешедшие на "упрощенку" субъекты предпринимательской деятельности
должны учесть особенности определения расходов при формировании налоговой базы
по единому налогу.
Одной из таких особенностей является учет затрат по приобретению основных средств
ОС.
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение ОС учитываются
в следующем порядке:
- ОС, приобретенные в период применения УСН, - в момент ввода их в эксплуатацию;
- ОС, приобретенные налогоплательщиком до перехода на "упрощенку", включаются
в расходы следующим образом:
* со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение одного
года применения "упрощенки";
* со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение
первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года
- 20% стоимости;
* со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения
УСН равными долями от стоимости ОС.
Стоимость ОС принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент
перехода на упрощенную систему налогообложения.
Кажется, что все изложено достаточно ясно. Однако, как часто бывает, вопросы
возникают именно там, где все кажется понятным. В данном случае разночтения
вызывает понятие "расходы на приобретение ОС".
По мнению Минфина РФ, изложенному в письмах от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/2/6
и от 19 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/15, положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ не
распространяются на ОС, возведенные и сооруженные хозспособом. Аргументируется
эта позиция следующим образом.
Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ устанавливает порядок принятия расходов по ОС, приобретенным
в период применения "упрощенки", а также по ОС, приобретенным налогоплательщиком
до перехода на этот спецрежим.
Исходя из этого делается вывод о том, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено
уменьшение доходов на сумму расходов по возведению и сооружению объекта ОС.
Таким образом, получается, что организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие строительство и сооружение объектов ОС, при переходе на упрощенную
систему налогообложения вообще не могут учесть стоимость возведенных объектов
при налогообложении. Вот это упростили! Но не все так плохо.
По мнению автора, стоимость объектов ОС, построенных или сооруженных организациями
и предпринимателями как до, так и после перехода на УСН, может и должна учитываться
в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
При определении объекта налогообложения можно уменьшить полученные доходы на
сумму расходов на приобретение ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом
по ОС, приобретенным до перехода на УСН, в состав расходов включается их остаточная
стоимость на момент перехода на "упрощенку" (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно подп. 16 п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?10511