Статья: О порядке расчета ЕСН для лиц, применяющих труд инвалидов

<div align="right">
<p><strong>Автор</strong>: А. В. Зубарев
</p>
<p> <a href="http://www.avbn.ru" target="_blank">Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогооблажения" </a> </p>
</div>
<p>Правовые основы исчисления ЕСН изложены в <strong>ч. II п. 2 ст. 243 НК РФ </strong>:
сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками
на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных
исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных <strong>Федеральным законом
от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в </strong><strong> Российской
Федерации» </strong>. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму
налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. </p>
<p> Методика расчета сумм ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, ранее
была изложена в разделе <strong> « </strong>Особенности заполнения графы 3
расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы
в соответствии со статьей 239 Кодекса» <strong>Приказа МНС России от 01.02.02
№ БГ-3-05/49 </strong>[1]. Согласно позиции министерства расчет авансовых платежей
по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, производится по строкам
0600 – 0640[2] («подлежит исчислению в федеральный бюджет за отчетный период»)
по ставкам единого социального налога, определенным как <strong><em>одна вторая
ставок по налогу </em></strong>, установленных для данной категории налогоплательщиков <strong>ст.
241 НК РФ </strong>, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных
ставок налога. В любом случае сумма ЕСН, причитающаяся к уплате в федеральный
бюджет, ни при каких условиях не может быть меньше одной второй от начисленной
суммы ЕСН (для федерального бюджета). Следовательно, налоговый вычет принимается
не в сумме начисленных страховых взносов, а в размере одной второй от общей
начисленной суммы ЕСН для федерального бюджета. </p>
<p><strong>Пример 1 </strong>[3] <strong>. </strong></p>
<p><em>Организация начислила в пользу работников 100 000 руб., в том числе в
пользу инвалидов 20 000 – руб. Тогда: </em></p>
<p><em>– налоговая база (строка 0100) – 100 000 руб.; </em></p>
<p><em>– налогооблагаемая база (строка 0300) – 80 000 руб. (100 000 – 20 000); </em></p>
<p><em>– сумма налога для федерального бюджета (строка 0600) – 80 000 х 14% (28%
х 1/2) = <strong>11 200 руб </strong>. </em></p>
<p> Однако ВАС РФ в <strong> Решении от 08.10.03 № 7307/03 </strong> признал
недействующим такой порядок расчета налога и разъяснил, что на основе правовых
норм, изложенных в <strong>ст.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?11436