Вид для печати
Где-то (то ли на сайте, то ли в журнале) промелькнула такая логика.
Оштрафовать за неудержание у сотрудника НДФЛ (ну например, с суточных сверх норм) нельзя, т.к. в отношении сотрудника фирма выступает налоговым агентом, т.е. обязана удержать и перечислить. А если не удержала, то из собственных средств оплачивать НДФЛ запрещено.
Следуя этой логике можно тогда вообще не удерживать НДФЛ ни с зарплаты, ни откуда еще... :grenade:
Ваше мнение?
Вообще-то есть ст. 123 НК РФ - неправомерное неперечисление и неудержание влечет за собой штраф 20% от суммы. А если не удержали и не представляется возможность удержать в обозримом будущем (в теч. года, например) то обязаны сообщить в налоговую инспекцию по месту учета.
Вот что нашла.
1) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2004 г. № А56-26096/03. Тогда в суде рассматривалось дело, когда ИМНС начислила организации санкции пос татье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Однако суд указал, что данной статьей предусмотрена ответственность лишь за неперечисление или неполное перечисление сумм налога, а никак за нарушение сроков уплаты налога.
2) Нарушение срока перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом не является нарушением и не может быть наказуемо по стать 123 НК РФ. К такому выводу пришел ФАС СЗО в постановлении от 6 мая 2004 года № А56-35882/03. Кассационная инстанция признала неправомерность начисления штрафа по статье 123, если фирма до вынесения акта и решения по результатам проверки, но с нарушением установленного законодательством срока, перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ.
А вот еще статейка:
http://klerk.ru/articles/6812.shtml
Похоже, что если не удержать НДФЛ, то максимум, что будет, это доначисление налога. Пеней и штрафа не будет, т.к. НДФЛ именно не был удержан. Так?
А вот и письмецо налоговой:
Вопрос: Организация - налоговый агент произвела выплату физическому лицу за выполненную им работу по договору подряда, при этом сумма налога на доходы указанного физического лица не была удержана и не была перечислена в бюджет. Налоговый орган в соответствии со ст.123 НК РФ вынес решение о взыскании с организации штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджет, и предъявил организации требование о перечислении в бюджет неправомерно неудержанной суммы налога на доходы физических лиц. Возникает ли обязанность у налогового агента по исполнению требования налогового органа об уплате в бюджет неудержанной им суммы налога с дохода физического лица?
Ответ: Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Из вышеприведенных норм следует, что до удержания налога налоговым агентом обязанность по уплате налога лежит на налогоплательщике.
В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Согласно п.п.1 и 2 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы<...>, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. При этом п.9 ст.226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Статьей 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, за неправомерное невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.
Вместе с тем мера ответственности в виде взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного налоговым агентом, законодательством о налогах и сборах не установлена.
Соответственно, обязанности у налогового агента по уплате в бюджет не удержанной им суммы налога с дохода физического лица не возникает.
22.10.2003 Л.А.Брандт
Советник налоговой службы РФ
III ранга
