Кредит-ноты

Ситуация такая - мы покупаем продукт задорого, потом покупатель нам делает скидку и "прощает" часть нашей кредиторской задолженности. В итоге платим меньше. Вопрос - как быть с НДС. Играет ли роль, что товар 10%-й (лекарства). Сейчас вся сумма скидки целиком относится на 91-й счет. Но что-то мне это не нравится, хотя это и подтверждается некоторыми документами. Доведем ситуацию до абсурда - нам простили ВСЮ кредиторку. Тогда товар получается переданным безвозмездно, ясно, что у такого товара не может быть никакого НДС. Кто-нибудь сталкивался с такой ситуацией?

Цитата:

Вопрос - как быть с НДС.

Ничего не делать, если скидка представлена в виде премии и цена товара не меняется (Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112).

Цитата:

Играет ли роль, что товар 10%-й (лекарства)

не важно

Цитата:

Тогда товар получается переданным безвозмездно, ясно, что у такого товара не может быть никакого НДС.

С точки зрения прибыли - да, безвозмездно, всю прощенную кредиторку во внереализационные доходы. С точки зрения НДС - реализация была, НДС поставщиком исчислен и уплачен в бюджет, счет-фактура от него получен, товар будет использован в деятельности, облагаемой НДС, цена не менялась. Оснований для неприменения вычета нет

Все не так просто...

Распространенной практикой является предоставление ретро скидок, т.е. скидок на уже реализованный товар. Но такие скидки создают массу проблем при налогообложении, в документировании.

Одной из проблем является исчисление НДС, а точнее, корректировка налоговой базы продавца на сумму предоставленных ретроскидок.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ 22 декабря 2009 года поставил "точку" в давнем спорном вопросе: корректируют ли ретроскидки налоговую базу по НДС у продавца?

Теперь мы знаем точный ответ: да, корректируют.

Однако при этом возникает целый ряд других вопросов:

1. Как технически оформляются эти скидки?

Минфин России и ФНС настаивают на исправлении счетов-фактур и первичных документов с уменьшением стоимости товара и суммы НДС: как находящихся у продавца, так и у покупателя (вместе с тем необходимо отметить, что некоторые суды считают допустимым оформление в данном случае "отрицательных" счетов-фактур - см. постановления ФАС Московского округа от 25 июня 2008 г. N КА-А40/5284-08 и от 11 сентября 2008 г. N КА-А41/8495-08-П, а также постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 июня 2009 г. N Ф03-2636/2009).

Окончательного ответа на данный вопрос пока нет.

2. Как ретроскидки влияют на налоговые вычеты НДС у покупателя?

По мнению Минфина России и ФНС (см., в частности, письма Минфина России от 25 октября 2007 г. N 03-07-11/524, от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 28 мая 2008 г. N 19-11/051071, от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863, УФНС по Московской области от 30 марта 2005 г. N 21-27/26431 и др.), покупателю после получения скидки от поставщика необходимо произвести следующие действия.

Во-первых, внести изменения в книгу покупок за период, в котором товар был приобретен, на основании исправленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Для этого в дополнительный лист книги покупок вносятся записи об аннулировании ранее полученного счета-фактуры. Исправленный же счет-фактура с уменьшенной ценой регистрируется в книге покупок в том периоде, в котором он получен.

Во-вторых, представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором товары (работы, услуги) были приобретены, в случае если сумма "входного" НДС по ним была принята к вычету в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации организация уменьшает сумму ранее заявленных налоговых вычетов. Следует отметить, что некоторые суды считают, что покупатель не должен представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущий период: так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 18 апреля 2005 г. N Ф09-1468/05-АК суд указал, что скидки должны отражаться в периоде их предоставления. При этом изменение в последующие налоговые периоды стоимости товаров и восстановление принятых к вычету сумм НДС не являются теми фактами, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правомерность проведения вычета по НДС и обязанность налогоплательщика внести изменения в налоговую декларацию предыдущего налогового периода.

В-третьих, уплатить в бюджет сумму пени, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была принята к вычету (ст. 75 НК РФ).

В-четвертых, внести изменения в бухгалтерский учет, откорректировав стоимость приобретенного товара (работ, услуг) и сумму "входного" НДС.

К сожалению, постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22 декабря 2009 г., защитившее продавца в части корректировки налоговой базы по НДС на ретроскидки, фактически ухудшило положение покупателей!

Если ранее покупатель мог апеллировать к тому, что ретро скидки не являются изменением цены, то теперь этот довод налоговые органы вряд ли примут, указав при этом на правовую позицию, неоднократно изложенную в документах Конституционного суда РФ (постановление от 20 февраля 2001 г. N 3-П, определения от 4 ноября 2004 г. N 324-О, от 18 апреля 2006 г. N 87-О, от 16 ноября 2006 г. N 467-О, от 5 марта 2009 г. N 468-О и др.): право покупателя на налоговый вычет входного НДС должно корреспондироваться с обязанностью уплаты в бюджет этой же суммы НДС продавцом.

Если продавец корректирует в сторону уменьшения налоговую базу по НДС на ретроспективные скидки, то и покупатель обязан корректировать в сторону уменьшения налоговые вычеты на сумму скидок!

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22 декабря 2009 г. предопределило и судьбу другого аналогичного налогового спора (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 июня 2009 г. N Ф03-2636/2009 и Определение Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2009 г. N ВАС-10748/09), однако теперь следует ожидать появления позиции высшей судебной инстанции касательно покупателя товаров, в отношении которых были предоставлены ретроскидки: следует ли корректировать налоговый вычет НДС на сумму скидки, а если следует, то на основании каких документов?

http://www.rg.ru/2010/02/09/nds-retro.html