Статья: Применение регистров бухгалтерского и налогового учета при налогообложении прибыли

При получении убытка от реализации основных средств (амортизируемого имущества) в бухгалтерском учете появляется вычитаемая временная разница, следствием которой является отложенный налоговый актив. Эта разница возникает в периоде проведения операции реализации основных средств и равна сумме убытка, отраженного в налоговом учете и подлежащего постепенному списанию в соответствии со ст. 268 НК РФ. Это правомерно, если суммы полученного убытка для бухгалтерского и налогового учета равны. Если же суммы убытка от реализации основных средств, выявленных в бухгалтерском и налоговом учете, различны, то следует определить причину такого расхождения. Сумма убытка, выявленного по данным налогового учета, относится к вычитаемым временным разницам, а разница между суммами убытка определяется в зависимости от причины ее образования. Источник: <a href="http://www.fingazeta.ru/">"Финансовая газета" </a> 
Рассмотрим применение норм положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, на примере. 
Организация в январе 2003 г. приобрела станок, первоначальная стоимость которого была принята в бухгалтерском учете 40 000 руб., в налоговом учете - 35 000 руб. Начисление амортизации по станку в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется одинаковым линейным способом на основании срока полезного использования, принятого равным 48 месяцам, и нормы амортизации 2% в месяц. 
В июне 2003 г. организация по договору купли-продажи реализовала станок за 20 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по станку за февраль-июнь 2003 г. (5 месяцев), составила: 
по данным бухгалтерского учета - 4000 руб. (40 000 руб. х 2% х 5 мес.); 
по данным налогового учета - 3500 руб. (35 000 руб. х 2% х 5 мес.). 
Остаточная стоимость станка: 
по данным бухгалтерского учета - 36 000 руб. (40 000 руб. - 4000 руб.); 
по данным налогового учета - 31 500 руб. (35 000 - 3500 руб.). 
В результате реализации станка получен убыток: 
по данным бухгалтерского учета - 16 000 руб. (20 000 руб. - 36 000 руб.); 
по данным налогового учета - 11 500 руб. (20 000 руб. - 31 500 руб.). 
Сумма убытка, признанного в бухгалтерском учете, больше суммы убытка, выявленного в налоговом учете, на 4500 руб. Возникшая между суммами убытка разница обусловлена разными величинами первоначальной стоимости объекта, сформированными по правилам бухгалтерского и налогового учета. На основании величины первоначальной стоимости формируется сумма начисления амортизации в двух видах учета и, как следствие, величина остаточной стоимости. Разницы, возникшие в результате начисления разных сумм амортизации, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 относятся к постоянным, образующимся постепенно на протяжении срока службы объекта независимо от его реализации.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?15083