Вид для печати
Уважаемые юристы, согласно НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Правильно ли я понимаю, если работник не находится на территории РФ 183 дня подряд, то он автоматически становится нерезидентом? (Т.е. работник периодически исполняет обязанности за границей. Три месяца там работает, два здесь работает, потом опять три месяца там работает, потом три месяца здесь работает и т.д.)
насколько я понимаю то, что он работник организации не влияет на эту норму.
Исключение составляют ч. 3 ст. 207 НК
Вот тут вроде письмо по теме. :)Цитата:
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
----------------------------------------------------
Вопрос:
ООО направляет в командировки (до 40 календарных дней) своих работников, местом основной работы которых в соответствии с трудовым договором является субъект РФ, для оказания услуг Заказчикам-нерезидентам, находящимся на территориях Республики Узбекистан и Республики Казахстан. Кроме того, данные сотрудники оказывают услуги в течение календарного месяца как на территориях иностранных государств, так и в Российской Федерации - Заказчику - резиденту РФ. Оплата труда производится на территории РФ. В связи с такой спецификой работы некоторые работники фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев и, в соответствии с п.2 ст.207 НК РФ, приобретают статус нерезидента РФ.
П.1 ст.207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пп.6 п.1, пп.6 п.3 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Налоговые ставки в отношении этих доходов установлены п.1 ст.224 НК РФ для налоговых резидентов РФ в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей, п.3 ст.224 НК РФ - в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
Имеет ли право ООО учитывать оплату труда данных работников пропорционально отработанному времени как доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации (за оказанные услуги на территориях Республики Узбекистан и Республики Казахстан), и доход от источников в Российской Федерации (за оказанные услуги на территории РФ)?
В случае правомерности отнесения оплаты труда к разным источникам дохода вышеприведенным способом, являются ли данные лица, имеющие статус нерезидента РФ, освобожденными от налогообложения НДФЛ в отношении дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации с начала налогового периода в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ, или же признаются налогоплательщиками НДФЛ по ставке 30% согласно п.3 ст.224 НК РФ?
Каким образом производится налогообложение дохода от источников в Российской Федерации, полученного с начала налогового периода у вышеназванных лиц?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2008 года N 03-04-06-01/381
[О налогообложении налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, из положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.
Как следует из письма и приложенных к нему документов, свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники организации выполняют как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Доход сотрудников в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации и за ее пределами можно рассчитать на основании периода времени, отработанного на территории Российской Федерации (в иностранных государствах).
Если на дату выплаты дохода работники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В этом случае в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Если в течение налогового периода статус физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации с начала налогового периода.
Доходы, полученные от источников в Российской Федерации работниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Налог на доходы физических лиц с данных доходов удерживается организацией - источником его выплаты.
При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов подлежит перерасчету организацией по ставке 30 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса с начала налогового периода.
Спасибо, статья нужная. Но меня все таки интересует как именно становится работник нерезидентом. Двенадцать месяцев подряд можно считать и не только с 1 января. Например, работник первый раз выезжает в командировку за границу на три месяца начиная с ноября 2010 по конец января 2011, потом работает в РФ два месяца, затем выезжает в командировку снова на три месяца, затем работает в РФ два месяца, и снова выезжает в командировку на 40 дней. И все, больше в 2011 он не выезжает. То есть, если считать с ноября 2010 года, то работник не находился на территории РФ 183 дня подряд - значит нерезидент? И значит з/п его уже в 2011 году будет облагаться 30%? Правильно?Цитата:
Сообщение от Tulum
не то написал)) сори)
Уважаемые юристы, понимаю что пятница сегодня, не до резидентов с нерезидентами :) Но может подскажите, думаю я правильно по поводу нерезиденства?
Вот пока что нашёл)
Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.
На это же указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).
Организация является налоговым агентом и обязана при каждой выплате работникам дохода исчислить и удержать с суммы выплат НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Для этого нужно определять налоговый статус каждого работника на дату выплаты ему дохода .
А до рабочих дней не терпит?Цитата:
Сообщение от Nfukara
Пока моё мнение такое:
Думаю, что определяется на день выдачи зарплаты, а не на день отъёзда работника. Когда з/п начисляют - тогда отсчитывать 12 месяцев. То есть считать не с момента выезда, а наоборот с момента получения дохода.
Следовательно, чтобы обосновать правомерность применения того или иного порядка налогообложения доходов, нужно документально подтвердить налоговый статус физического лица.
Отметим, что учет доходов, выплаченных физическим лицам, налоговые агенты ведут в самостоятельно разрабатываемых регистрах налогового учета. При этом одним из обязательных реквизитов такого регистра являются данные о статусе физического лица (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Указанный порядок ведения учета доходов применяется с 1 января 2011 г.
Ранее налоговые агенты должны были указывать статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус, в налоговой карточке 1-НДФЛ (п. 2.9 разд. 2 налоговой карточки).
Между тем конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика, ни Налоговым кодексом РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев.
По мнению контролирующих органов, время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Помимо этого подтвердить время пребывания в РФ могут трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-04-06-01/292, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@).
Также дополнительными документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т.п.
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
------------------------------
Как именно в Вашей ситуации поступить Вам должны подсказать спецы в этой сфере. Может бухи. Наш ушёл уже к сожалению. Не успел у него спросить.
С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ - 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате) .
А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения. А так как 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода, плавающий и не привязан к налоговому периоду, то не исключено, что пересчет НДФЛ придется делать несколько раз в году. Безусловно, это только головная боль для бухгалтера.Цитата:
Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268
Письмо Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94
С другой стороны, Минфин разъясняет, что если статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то пересчет сумм НДФЛ можно делать не сразу, а
после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2008 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе + 29 дней в феврале + 31 день в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 1 день в июле = 183 дня);Цитата:
- Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268,
- Письмо Минфина РФ от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453;
- Письмо Минфина РФ от 10.12.2007 N 03-04-06-01/435
Вопрос: В течение 2007 г. налоговый статус работника организации неоднократно менялся. Должна ли организация при смене налогового статуса работника в течение налогового периода пересчитывать НДФЛ за предыдущие месяцы или возможен перерасчет НДФЛ по окончании налогового периода? ;
- <ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476
<О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>;
по итогам года (на 31 декабря);
на дату увольнения работника.
Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке .
Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год . Поэтому и исчисление налога производится за календарный год . Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника .
Например, если иностранец работает в организации с сентября 2007 г., а в апреле 2008 г. период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2007 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%. Тот факт, что изменился порядок определения резидентства, вовсе не означает, что надо пересчитывать налог с начала работы иностранца в организации, то есть с сентября 2007 г. .Цитата:
- Письмо Минфина РФ от 22.11.2007 N 03-04-06-01/409
- Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-04-06-01/342
Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.Цитата:
Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268
1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.
При этом в течение года доходы работника будут облагаться:
по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;
по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.
Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.
Спасибо Вам большое за находки.. Особенно за перерасчет, очень нужно! И еще вот такое письмо нашла, все это подтверждающее:Цитата:
Сообщение от Tulum
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/72
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода.
При этом не имеет значения, находился работник в Российской Федерации 183 дня подряд или нет, 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 указанных следующих подряд месяцев.
При подсчете указанных 183 дней дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением вышеуказанных случаев, предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2009
--------------------------------------------------------------------------------
На здоровье :)
Надеюсь эти находки - именно то, что надо :)
По крайней мере я очень старался понять смысл - как правильно всё-таки. :) К выводу пришёл. А там, если я не прав -поправят :)
