Цитата:
Вопрос: Предусмотрены ли нормой п. 2 ст. 346.32 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ ограничения, связанные с добровольным (обязательным) порядком уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в виде фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование, а также ограничения по фиксированному платежу, связанные с его размером?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2010 г. N 03-11-11/22
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Пункт 2 ст. 346.32 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., предусматривал, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, уменьшение налогоплательщиками суммы исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период должно осуществляться на сумму страховых взносов (в том числе в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование), которые уплачены за этот налоговый период.
Об этом, в частности, указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 92-О, в котором в отношении порядка применения п. 2 ст. 346.32 Кодекса указано, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
В связи с этим, например, при подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за III квартал 2009 г. сумма налога может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование в целом за 2009 г., в части, относящейся к III кварталу 2009 г.
Размер взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
До 1 января 2010 г. согласно п. п. 2 и 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Исходя из стоимости страхового года на 2009 г., утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.10.2008 N 799 "О стоимости страхового года на 2009 год" в размере 7274 руб. 40 коп., в 2009 г. размер обязательного фиксированного платежа в расчете на месяц составлял 606 руб. 20 коп.
С 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Согласно п. 2 ст. 13 названного Федерального закона стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Кроме того, на основании пп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели могут добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию путем подачи заявления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Правилами подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 10.09.2008 N 476н.
Поскольку страховые взносы, уплачиваемые в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ, носят добровольный характер, сумму единого налога на вмененный доход они уменьшать не должны.
Об этом же, в частности, указывается в п. 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2010
