Проверка остатка по счету 86

Вопрос возник в связи с тем, что ДНП в учете использует счет 96, а я как не свожу, не могу прийти к остатку кредитовому на счете 86.
Нашла в инете следующие методики по учету, но как следует из изложенного ниже, единой нет. Прошу поделиться информацией, кто как ведет учет.

кассовый метод - записи отражаются в момент оплаты или
поступления денежных средств (данный метод не рекомендован
МСФО, так как не отражает реального состояния организации);
• метод начисления - запись происходит в момент отражения
расходов или обязательств (рекомендован МСФО, но достаточно
13 Некоммерческие организации России, 2001. № 5. С. 9.
сложен и требует квалифицированных бухгалтерских кадров и поэтому для большинства некоммерческих организаций пока не под силу);
• смешанный метод - часть операций отражается по мере
поступления (взносы), а часть по мере начисления (например,
заработная плата);
• модифицированный метод - отчетность в течение года ведется
смешанным методом, а в конце года заключительными записями,
доначисляются все неоплаченные расходы и недополученные
доходы, таким образом, формирования годовой отчетности
осуществляется по методу начисления.
На данный момент узаконенными в России являются первые два метода кассовый и начисление. На практике в некоммерческих организациях очень часто используется смешанный метод. Это в первую очередь связано с невозможностью или неумением использовать в полной мере метод начисления, в то время как кассовый метод имеет ограниченные возможности и не позволяет сформировать необходимую информацию в полном объеме. Модифицированный метод, возможно, используется для внутренних целей организаций, но применение данного метода в российских некоммерческих организациях для формирования отчетных данных мало вероятно.
Все поступающие денежные средства (включая взносы учредителей, членские взносы и т.п.), имущество, а также доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, т.е. целевыми. Если некоммерческая организация осуществляет только уставную деятельность, то при отсутствии внереализационных доходов14 (ст.250 НК РФ) единственным источником финансирования этой организации являются пожертвования юридических и физических лиц.
14 Налоговый кодекс РФ. СТ.250.
В некоммерческих организациях размер остатка неиспользованных
целевых средств на конец года нормативными документами не
регламентируется. Исключение составляют благотворительные
некоммерческие организации, в которых при реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.
Целевые средства в некоммерческих организациях не являются реализацией (плата за услуги), поэтому Закон о применении контрольно-кассовой техники15 на уставную деятельность некоммерческих организаций не распространяется.
Некоммерческая организация, как уже говорилось, может осуществлять
предпринимательскую деятельность, если данная деятельность служит
достижению целей, ради которых создана эта организация, т.е. не имеет
"извлечение прибыли в качестве такой цели"16. При этом некоммерческие
организации, осуществляющие уставную деятельность и
предпринимательскую, согласно ст. 251 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования, во избежание искажений при формировании бухгалтерской отчетности, исчисления налога на прибыль и НДС, принимаемого к вычету из бюджета.
Осуществление некоммерческой организацией предпринимательской деятельности в большинстве случаев является вынужденной мерой, так как прибыль, получаемая в результате такой деятельности, часто является единственным источником для покрытия:
- расходов образующихся до начала финансирования программы;
- расходов на создание резервов для поддержания работоспособности
организации в периоды недостаточного финансирования;
1 Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 № 54-ФЗ. 16 Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от 12.01.96г. № 7-ФЗ. П. 2. СТ.24.
- расходов на создание фондов для инвестирования расширения программ,
самой организации или проведение мероприятий, приносящих доход;
- расходов на совершенствование и ремонт основных средств.
Такая необходимость возникает не только при несвоевременном финансировании или его отсутствии, но при несогласии жертвователя с некоторыми из статей расходов в смете, на его взгляд несоответствующих программным целям, но без покрытия этих затрат осуществление деятельности некоммерческой организации или выполнение программы затруднено.
Специфика функционирования некоммерческих организаций заключается в том, что их основная "уставная" деятельность может включать лишь те направления, которые соответствуют целям создания организации в статусе некоммерческой. К сожалению, проблема состоит в отсутствии четких критериев этого соответствия, что порождает субъективную, произвольную трактовку, как самими участниками некоммерческой деятельности, так и контролирующими их организациями. Решение этой проблемы состоит в четком отражении специфики деятельности каждой некоммерческой организации в таких документах как устав организации, финансовый план, сметы, учетная политика, приказы и распоряжения и т.п.
Основу бухгалтерского учета в некоммерческих организациях составляют второстепенные элементы учета, которые не имеют в базовом плане счетов для коммерческих организаций существенного значения. В плане методологии учета коммерческой деятельности приоритетными являются затратные счета по сравнению со счетом 86 "Целевое финансирование", который является центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением уставной деятельности некоммерческих организаций. Так как в системе производственного учета счет 86 "Целевое финансирование" используется крайне редко, вследствие, этого методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. В то время как, при осуществлении
некоммерческой организацией различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 представляет собой сложную конструкцию, так как фокусирует на себе всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации. Например, аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по каждому источнику финансирования и направлению деятельности, в разрезе всех программ и проектов, согласно статьям сметы.
В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 "Целевое финансирования" и для начала необходимо определиться с решением задачи, чему должен равняться кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование":
а) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных
активов, таких как 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08
"Вложения во внеооборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 50 "Касса", 51 Расчетные
счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
? д-т сч. (01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58,60, 71, 76) = к-т сч. 86
б) дебетовым остаткам целевых средств находящимся на счетах 50 "Касса", 51
"Расчетный счет" и 52 "Валютный счет":
I д-т сч. (51, 50, 52) = к-т сч. 86.
На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций применяется первый подход к формированию остатка по счету 86 "Целевое финансирование", в результате этого происходит искажение информации о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств, поэтому применяется смешанный метод учета, который является чем-то средним между методом начисления и кассовым, следовательно, не отвечает в полной мере требованиям законодательства.
Во втором случае кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование" соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности, например, в "Отчете о целевом использовании полученных средств" Форма №6 (в основе составления этого отчета положен кассовый метод - фактический приход минус фактический расход), который является приложением к годовому балансу. При использовании этого подхода в бухгалтерском учете упрощается ведение финансового учета, но усложняется управленческий учет, так как при принятии решения по вопросам исполнения смет, необходимо будет сопоставлять и анализировать данные и по ряду других счетов, чтобы получить полную картину выполнения программ и проектов. Этот подход наиболее точно отражает уровень освоения целевых средств, но, к сожалению, не находит практического применения в учете некоммерческих организаций, из-за отсутствия соответствующей методики.