Уважаемые, подскажите, допускается ли ставить факсимиле в счете фактуре?
Всем заранее спасибо
Вид для печати
Уважаемые, подскажите, допускается ли ставить факсимиле в счете фактуре?
Всем заранее спасибо
Вопрос: Поставщик организации выставляет счета-фактуры, на которых подписи руководителя и главного бухгалтера воспроизведены с помощью факсимиле. На этом основании ИМНС после проведения камеральной проверки отказывается признать право организации на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику при приобретении товаров.
Насколько правомерны действия ИМНС?
Ответ: Согласно п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст.171, 172 НК РФ.
Обязательные реквизиты счета-фактуры перечислены в п.5 ст.169 НК РФ, при этом счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером (либо иными уполномоченными соответствующим приказом лицами) (п.6 ст.169 НК РФ). Нарушение установленного порядка оформления счета-фактуры влечет за собой утрату организацией-покупателем права на вычет сумм НДС, уплаченных продавцу.
По мнению МНС России, использование факсимильных оттисков подписей руководителя и главного бухгалтера недопустимо, а счет-фактура с такими оттисками является недействительным (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость") со всеми вытекающими из этого факта последствиями.
Однако существует и иная точка зрения на данную проблему. Ее сторонники указывают, что п.6 ст.169 НК РФ не делает никаких уточнений относительно формы подписей. Отсутствует такое уточнение и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002). В результате важно лишь фактическое наличие подписей руководителя и главного бухгалтера.
Факсимильное воспроизведение подписи, в свою очередь, является аналогом собственноручной подписи, поскольку факсимиле согласно определению, данному в толковом словаре, - это клише, печать, воспроизводящая собственноручную подпись какого-либо лица. Следовательно, использование факсимильного оттиска подписи не приводит к нарушению норм п.6 ст.169 НК РФ, и при выполнении иных условий, предусмотренных ст.ст.171, 172 НК РФ, организация-покупатель, получившая такой счет-фактуру, вправе принять к вычету НДС, уплаченный продавцу товаров, на общих основаниях.
Именно такого подхода придерживался ФАС Московского округа в Постановлениях от 28.05.2003 N КА-А40/2727-03 и от 29.05.2003 N КА-А40/3264-03, вынесший решения в пользу налогоплательщика.
Также интересно Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2003 N Ф03-А04/03-2/299, в котором суд делает вывод, что наличие у покупателя экземпляра счета-фактуры, полученного по факсу (фактически - копии счета-фактуры), в отсутствие оригинала данного документа не лишает покупателя права на произведение налогового вычета по НДС.
Как видим, принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику товаров, предоставившему счет-фактуру, заверенную с помощью факсимильного оттиска подписей лиц, указанных в п.6 ст.169 НК РФ, несомненно, приведет к спору с налоговыми органами относительно правомерности произведения вычета. Принимая решение о вычете в таких условиях, организация должна учитывать все последствия такого решения, в том числе и негативные.
При этом, в случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).
А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
06.11.2003
"Главбух", N 24, 2004
ТЕПЕРЬ ФАКСИМИЛЕ - НЕ ПОДПИСЬ?
В последнее время состоялось несколько судебных разбирательств, в результате которых предприятию отказывали в вычете НДС из-за счета-фактуры с факсимильной подписью поставщика. Однако раньше в подобных случаях налогоплательщикам удавалось отстаивать свои интересы. Неужели теперь факсимиле оказалось вне закона? Разберем ситуацию.
ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
Свое право на налоговый вычет предприятие обязано подтвердить документами. Одной из таких бумаг является счет-фактура. Это установлено в п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.
Между тем, согласно п.2 ст.169 Кодекса, суммы налогов не могут быть приняты к вычету, если счета-фактуры составлены с нарушением. А в п.6 той же статьи сказано, что на этом документе должен расписаться руководитель фирмы-поставщика. По мнению проверяющих, факсимильная подпись, которая была на счетах-фактурах, говорит о ненадлежащем их оформлении.
Кроме того, фирма-поставщик не располагается по юридическому адресу. А ее фактический адрес в инспекцию не сообщен. Вдобавок выяснилось, что поставщик не сдавал бухгалтерскую и налоговую отчетность, из-за чего в свое время налоговые органы заблокировали его расчетные счета.
В результате инспекторы посчитали, что предприятие-покупатель занизило НДС. Ему насчитали недоимку, пени и штраф.
ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Предприятие не согласилось с тем, что требования п.6 ст.169 Налогового кодекса РФ были нарушены. При этом налогоплательщик сослался на п.2 ст.160 Гражданского кодекса РФ. Из данной нормы следует, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи.
Что же касается нарушений, которые допустил поставщик, то они не влияют на право покупателя принимать к вычету "входной" НДС. Ведь такой взаимосвязи Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Поэтому у инспекции не было права привлекать предприятие к налоговой ответственности, исчислять недоимку и пени.
РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ
К сожалению, суд занял позицию налоговиков. Прежде всего, судьи обратили внимание на двусмысленное положение поставщика: отсутствие информации о местонахождении этой фирмы, непредставление отчетности и как результат - блокировка счетов.
В итоге продавец был признан недобросовестным налогоплательщиком. Заодно арбитры решили, что подпись на счете-фактуре должна быть собственноручной.
Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 г. по делу N А05-2381/04-13.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
Действительно, в последнее время суды более пристально рассматривают те обстоятельства дела, которые могли бы указать на недобросовестность предприятий.
Скажем больше: подозрение на нелегальную минимизацию налогов может оказаться решающим фактором, который затмит разумные доводы фирмы, основанные на положениях налогового или гражданского законодательства.
В качестве примера можно привести еще одно дело - от 6 сентября 2004 г. N Ф09-3606/04-АК, рассмотренное в Постановлении ФАС Уральского округа. Спор также касался факсимиле поставщика на счетах-фактурах. Тут судьи обратили внимание на то, что поставщик не представляет отчетность и уклоняется от уплаты НДС.
Из-за этого арбитры усмотрели недобросовестность в действиях всех участников сделки, избравших такой способ подписания документов.
Вместе с тем арбитражные дела, в которых добросовестность поставщиков под сомнение не ставилась, выигрывали организации. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28 мая 2004 г. по делу N Ф03-А16/04-2/1111 судьи факсимильную подпись нарушением не признали. При этом в основу своей позиции они положили все тот же п.2 ст.160 Гражданского кодекса РФ.
Такую же позицию занял ФАС Московского округа в Постановлении от 1 марта 2004 г. по делу N КА-А40/916-04. В ходе разбирательства инспекторы ссылались на Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, в котором сказано, что факсимильное воспроизведение подписи на счетах-фактурах недопустимо. Однако и тут судьи, ориентируясь на норму Гражданского кодекса РФ, сочли доводы налоговиков неубедительными.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: если налоговики и судьи не ставят под сомнение добросовестность налогоплательщика или его поставщика, то факсимильную подпись на счете-фактуре они признают вполне законной и позволяют принять НДС к вычету.
Материал подготовлен
при участии С.С.Маслова,
юриста юридической компании Legas
Подписано в печать
08.12.2004
day, резюмируя вышесказанное - лучше не надо :)
Мне клерковские юристы так и не доказали, что подписание первичного документа и с/ф есть совершение сделки, для которой однозначно требуется волеизъявление (которое не сопровождается или не всегда сопровождается приложением штампика).
В выставлении с/ф, имхо, наоборот есть обязанность, не особо зависящая от желания/нежелания поставщика.
Но, еще раз повторюсь, лучше этого не делать.
А зачем тебе это доказывать? Это не сделка. Просто подпись - это то, что рукой накалякано, а не оттиск штампа...Цитата:
Мне клерковские юристы так и не доказали, что подписание первичного документа и с/ф есть совершение сделки, для которой однозначно требуется волеизъявление (которое не сопровождается или не всегда сопровождается приложением штампика).
Почему?Цитата:
Просто подпись - это то, что рукой накалякано, а не оттиск штампа...
Огромное спасибо! я тоже пришла к такому же выводу, но все же решила уточнить. Иногда так не хочется подолгу вызванивать поставщиков с просьбой прислать документы с живыми подписями...
А вот еще вопрос: многие по старинке ставят печать в счете-фактуре, не является ли это нарушением?
day, нет, конечно! Проблема бывает лишь в отсутствии чего-то в с/ф.
ну мало ли, от них всего можно ожидать :)
сэнкс
Денис В.,нуу... по понятиям... аксиома...Цитата:
Почему?
На векселе можно факсимиле?
faust, кхе-кхе :) а, например, электронная подпись? :)
Неа.... но для подписания векселя уж точно волеизъявление требуецца - типа подписи под сделкой.Цитата:
На векселе можно факсимиле?
Денис В.,
то есть, ты считаешь, что в ПиПВ слово подпись имеет одно значение, а в ст. 169 НК - другое?
Электонная подпись - это не подпись.Цитата:
электронная подпись?
Это -:)Цитата:
электронная подпись?
Можно ли ей СФ подписать - отдельный вопрос. Может и можно, ибо нет требования обязательной бумажной формы СФ...
Не перегибай. Я говорил о том, что вексель - хочу подписываю, не хочу - не подписываю. А с/ф - хошь/не хошь, а надо.Цитата:
то есть, ты считаешь, что в ПиПВ слово подпись имеет одно значение, а в ст. 169 НК - другое?
Как интересно :)Цитата:
Электонная подпись - это не подпись.
А что? Есть и первая и вторая :) И засунуть дискетку в комп очень похоже на приложить штампик :)
Попытался как-то развить на банкире этот вопрос, но не нашел поддержки :)Цитата:
Можно ли ей СФ подписать - отдельный вопрос.
Дык я не перегибаю. Просто согласись, логично предположить, что в ГК, ПоППВ и НК слово подпись имеет одно значение.
Особенно учитывая положения ст. 11 НК РФ
Логично, слово может и одно. Но вот способ вопроизведения этого слова.....
