Вид для печати
Работник расплачивася за гостиницу по корпаративной карте в Беларуссии. Как провести авансовый отчет? В БУ все понятно. Сколько потрати в рублях, столько и принято на расходы на 44 счет. А вот как в налоговом учете? Мне сказали, расходы на гостинницу по курсу на дату отчета. И будет постоянная разница. Подскажите, кто сталкивался с такой ситуацией.
Командировочные расходы в "редкой" валюте
Для того чтобы определить расходы для целей налогообложения, осуществленные в валюте, и выявить курсовую разницу, необходимо сделать пересчет в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.
До 2010 г. ЦБ РФ устанавливал курсы 118 иностранных валют по отношению к рублю (при этом для 18 валют курс устанавливался каждый рабочий день, для остальных - один раз в месяц).
С начала 2010 г. был введен Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России ежедневно (по рабочим дням) <10> (далее - Перечень), который содержал 36 наименований валют. В 2011 г. <11> из Перечня убрали эстонскую крону, и в нем осталось 35 наименований.
Нередко работникам, находящимся в зарубежной командировке, приходится совершать расходы в местной валюте, курс которой ЦБ РФ не устанавливает. Каким образом можно пересчитать данную валюту в рубли для целей исчисления налога на прибыль?
Курсом того банка, где приобреталась валюта, воспользоваться нельзя, ведь, как правило, он отличается от официального курса. Где же взять этот официальный курс?
По мнению Минфина России (Письмо от 11.02.2011 N 03-03-06/1/87), расходы на командировки, выраженные в иностранной валюте, курс которой не устанавливается ЦБ РФ, могут быть пересчитаны в рубли в соответствии с рекомендациями, приведенными в Письме ЦБ РФ от 14.01.2010 N 6-Т.
В этом Письме ЦБ РФ разъяснил следующее. При необходимости использования в случаях, установленных законодательством РФ, курса к рублю иностранной валюты, не включенной в Перечень на дату определения курса, курс данной валюты может быть определен с использованием установленного ЦБ РФ официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса.
Представим данное разъяснение в виде формулы.
Курс руб/валюты = курс руб/USD / курс валюты /USD,
НВП НВП
где курс руб/валюты - курс иностранной валюты, не включенной в
НВП
Перечень, к рублю (на дату определения курса);
курс руб/USD - официальный курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ (на дату определения курса);
курс валюты /USD - курс иностранной валюты, не включенной в Перечень,
НВП
к доллару США (на дату, предшествующую дате определения курса).
В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США могут быть использованы котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете "Financial Times" (в том числе в их представительствах в Интернете).
Вот, к примеру, как можно найти курс валюты к доллару США или евро на сайте газеты "Financial Times" (www.ft.com):
1. В главном меню находим пункт "Markets".
2. В этом пункте есть выпадающий список. Находим в нем раздел "Markets Data".
3. В данном разделе есть подраздел "Data Archive". Открываем его.
4. В открывшемся новом окне внизу страницы находим категории и производим выбор:
- в окне "Choose a Category" (выбрать категорию) - "Currencies" (валюты);
- в окне "Choose a Report" (выбрать сообщение) - "FT Guide to World Currencies";
- в окне "Select a date" выбрать дату.
5. Нажимаем "Download" (загрузить).
На экране появится отчет, где представлены список курсов нескольких десятков валют к основным мировым валютам - фунту стерлингов, доллару США, евро и японской иене, а также изменение курса за неделю.
Настоятельно рекомендуем сохранить эту информацию в электронном виде или распечатать, чтобы у налогового инспектора не возникло вопросов, откуда взялись данные по курсу "экзотической" валюты.
Имейте в виду, что в формуле курс "редкой" валюты к доллару берется не на дату его определения, а на предшествующую дату. Для чего это сделано? По данным информационных агентств, необходимо взять среднюю котировку валюты к доллару за целый день. При этом котировки валют в течение дня меняются, и определить дневную котировку можно только в конце дня.
Таким образом, при определении курса "редкой" валюты к рублю, к примеру, на 2-е число месяца, надо взять последнюю дневную котировку этой валюты к доллару США на 1-е число месяца.
Пример 4. Работник организации был направлен в загранкомандировку в Монголию, длившуюся с 1 по 14 июля 2011 г.
1 июля из кассы в подотчет работнику был выдан аванс в размере 24 000 руб. В этот же день работник приобрел 800 долл. США в обменном пункте по курсу 29 руб/долл. США.
Прибыв в Монголию, работник обменял 780 долл. США на местную валюту - монгольские тугрики (tugrik) по курсу 1260 тугриков/долл. США. Всего он приобрел 982 800 тугриков, которые были потрачены на командировочные расходы, что подтверждено соответствующими документами.
Возвратившись из командировки, работник продал остаток - 20 долл. США в обменном пункте по курсу 28 руб/долл. США.
Все операции по конвертации валюты подтверждены справками банков.
15 июля работник представил авансовый отчет (который был утвержден в этот же день), остаток в рублях вернул в кассу.
Курс ЦБ РФ на 15.07.2011 составил 28,0610 руб/долл. США.
Для начала посмотрим, сколько фактически израсходовал работник в пересчете на рубли.
Израсходовано на покупку валюты 23 200 руб. (800 долл. США x 29 руб/долл. США).
Получено от продажи остатка аванса 560 руб. (20 долл. США x 28 руб/долл. США).
Итого работник фактически израсходовал 22 640 руб. (23 200 - 560). В бухгалтерском учете эта сумма подлежит отражению в составе расходов.
Работнику следует вернуть в кассу организации 1360 руб. (24 000 - 22 640).
Теперь необходимо пересчитать в рубли сумму, указанную в документах, подтверждающих командировочные расходы, в размере 982 800 тугриков по курсу на дату утверждения авансового отчета - 15 июля 2011 г.
Для этого воспользуемся сайтом газеты "Financial Times", где курс монгольского тугрика к доллару США на 14 июля 2011 г. (дату, предшествующую дате определения курса) установлен в размере 1239,5 тугрик/долл. США.
Курс руб/тугрик на 15.07.2011 = курс руб/долл. США на 15.07.2011 / курс тугрик/долл. США на 14.07.2011.
Курс руб/тугрик на 15.07.2011 составил 0,022639 руб/тугрик (28,0610 руб/долл. США / 1239,5 тугрик/долл. США).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма командировочных расходов составила 22 250 руб. (982 800 тугриков x 0,022639 руб/тугрик).
Постоянная разница равняется 390 руб. (22 640 - 22 250). Постоянное налоговое обязательство (ПНО) составит 78 руб. (390 руб. x 20%).
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Выдан командированному работнику аванс в
рублях 71 50 41 000
Отражены командировочные расходы согласно
авансовому отчету 26 71 34 650
Возвращена в кассу неизрасходованная сумма
подотчетным лицом 50 71 6 350
Отражено ПНО 99 68-НП 199,8
