НДС, включаемый в стоимость ОС, используемых для облагаемых и необлагаемых операций
НДС, включаемый в стоимость ОС, используемых для облагаемых и необлагаемых операций
Абзац 5 п.4 ст.170 НК РФ законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ
дополнен:
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
У меня возникли расхождения во мнениях с коллегами.
1. Нужно ли за месяц определять 5% критерий (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ)? На мой взгляд, он не применим, т.к. относится только к налоговому периоду, т.е. кварталу. Следовательно, относить на стоимость ОС и НМА часть предъявленного по общехозяйственным расходам НДС нужно вне зависимости от доли расходов по необлагаемой деятельности (если налогоплательщик утвердил у себя месячный расчёт НДС для ОС и НМА).
2. Как быть, если операции без НДС были только в последнем месяце, при этом превысив 5% порог?
2.1. Первое мнение: НДС включать в состав вычетов в первом, втором месяце, а распределять НДС только на стоимость ОС, поступившие в третьем месяце.
2.2. Второе мнение: Если в первом, втором месяце была хоть какая-нибудь необлагаемая НДС деятельность, то распределить НДС по ОС, поступившим в этих месяцах, на основании месячных оборотов, НДС по ОС последнего месяца - на основании квартальной пропорции. Корректировок не делать.
Если в первом, втором месяце необлагаемой деятельности не было вообще, а была в третьем и превысила 5% порог за квартал, то нужно распределять НДС по всем поступившим в квартале ОС, делая корректировки стоимости и амортизации поступивших в первом-втором месяцах.
