Имущественный вычет

С 2003 года увеличился размер имущественного вычета с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей. В каком размере можно применять вычет по жилью, приобретнному до 2003 года? Желательно рассмотреть такие ситуации:
1) часть вычета "использована" до 2003 года;
2) имущественый вычет не начинали применять.

Если физ. лицо уже полностью использовало до 2003 года вычет в размере 600 000 рублей, то, как я понимаю, ни о какой "добавке" в размере 400 000 рублей речи быть не может....

1) Если вычет был заявлен по доходам за 2002 год, то максимальная сумма вычета - 600 000 руб. Если сумма доходов за 2002 год превысила 600 000 руб., то имущественный вычет был использован полностью. И в 2003 году перерасчет вычета из-за того, что поменялась максимальная сумма вычета не производится.
Если же доходы 2002 года были меньше 600 000 руб., то остаток вычета переносится на 2003 год. Сумма переходящего остатка = 1 000 000 руб. - сумма предоставленного вычета за 2002 год.
На эту тему было много консультаций налоргов, например в Письме МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100.
2) Если заявляете вычет по доходам 2003 года, то максимальная сумма вычета 1 000 000 руб.

Спасибо за проявленный интерес.

Собственно, вопрос возник после того, как я наткнулся на следующее, довольно свежее, письмо Минфина.

Вопрос: В 2002 г. физическим лицом приобретена квартира по цене 1 100 000 руб. В каком размере физическое лицо может получить имущественный вычет по НДФЛ при подаче декларации за 2003 г., учитывая то, что Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ внесены изменения в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 600 000 руб. до 1 000 000 руб.? Ранее право на вычет не использовалось.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2004 г. N 04-04-06/24

На письмо относительно предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья 2002 г. Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) внесены изменения в пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 600 000 руб. до 1 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья населением в Российской Федерации.
При этом ст.2 данного Закона N 110-ФЗ установлено, что "действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года", то есть в налоговом периоде, начавшемся с 1 января 2003 г.
Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст.220 Кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
Поскольку из письма следует, что факт уплаты стоимости приобретаемой квартиры имел место в 2002 г., то есть в налоговом периоде, закончившемся до 1 января 2003 г., указанные налоговые правоотношения следует считать возникшими до 1 января 2003 г.
Следовательно, действие Закона N 110-ФЗ на такие правоотношения, возникшие до 1 января 2003 г., не распространяется, и основания для использования увеличенного имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. отсутствуют.
По нашему мнению, при декларировании доходов за 2003 г. физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 600 000 руб.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
16.02.2004

Т.е. из содержания письма следует, что существует единственный критерий - дата приобретения и оплаты жилья. Если до 2003 года - 600 000, если после - 1 000 000 руб.