РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ
РОМАНОВ СЕРГЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ - Начальник отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Минфина России
В 2001-2004 гг. - начальник отдела методического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности Главного управления федерального казначейства Минфина России
С 2005 г. - начальник отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Минфина России
К 1 ОКТЯБРЯ БЮДЖЕТНИКИ ПЕРЕЙДУТ НА 26-ЗНАЧНЫЕ СЧЕТА
Корреспондент ГК А.В. Хорошавкина:
Сергей Владимирович, Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету. Какие организации обязаны вести учет в соответствии с этой Инструкцией? Как должны вести учет бюджетные учреждения, осуществляющие в том числе и коммерческую деятельность?
С.В. Романов:
Никакой "революции" в данном случае не произошло. Учет в соответствии с новой Инструкцией должны вести органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, бюджетные учреждения, а также учреждения, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус, то есть все те, кто руководствовался и пока продолжает руководствоваться прежней Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н. Несколько видоизменились только наименования отдельных субъектов бюджетного учета. Так, например, на смену привычному названию "финансовые органы" пришел термин "органы, организующие исполнение бюджета", а "органы казначейства" теперь именуются "органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета".
Все бюджетные учреждения, осуществляющие в том числе и внебюджетную деятельность, обязаны вести учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету. При этом учет операций с внебюджетными средствами в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации должен осуществляться обособленно. Вообще, я думаю, что говорить о том, что бюджетные учреждения занимаются коммерческой деятельностью, не совсем корректно. Даже если бюджетное учреждение занимается оказанием платных услуг и уплачивает налог на прибыль, все-таки получение прибыли - это не главная цель его деятельности.
Корреспондент ГК:
Каковы основные отличия в порядке ведения бюджетного учета в соответствии с новой Инструкцией по сравнению с прежним порядком?
С.В. Романов:
Перечень объектов учета в новом плане счетов по методу начислений стал близок к плану счетов хозяйствующих субъектов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результатов финансовой деятельности каждого учреждения, формирующих в конечном итоге результат деятельности сектора государственного управления.
Разумеется, само по себе введение новых объектов учета не было бы эффективно, если бы не был предусмотрен инструмент, позволяющий увязывать запасы активов и обязательств с потоками по их изменению. Теперь это можно сделать благодаря тому, что в новом плане счетов счета бюджетного учета интегрированы с кодами бюджетной классификации Российской Федерации.
При подготовке Инструкции мы основательно пересмотрели понятие "нефинансовые активы" и гармонизировали его с бухгалтерским учетом хозяйствующих субъектов. Например, согласно новой Инструкции основными средствами являются произведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности учреждения, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев. Отказ от стоимостного критерия при отнесении материальных объектов к основным средствам повлек за собой включение существующих сегодня малоценных предметов в состав основных средств.
Теперь для бюджетных учреждений на смену ранее начислявшемуся износу основных средств введен порядок начисления амортизации, такой же, что и для коммерческих организаций. А раньше, например, компьютер в бюджетном учреждении изнашивался 10 лет, а в коммерческой организации - от 3 до 5 лет, хотя компьютеры одинаковые и используются для одних и тех же целей.
Изменился и порядок учета денежных средств. Бюджетным кодексом определен принцип казначейского исполнения бюджетов. В рамках этого принципа на лицевых счетах учреждений отражаются не денежные средства, а объемы прав, в рамках которых они могут принимать обязательства. Таким образом, они будут вести не учет движения денежных средств (это функция органов, организующих исполнение бюджетов и осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов), а расчеты с органом, организующим исполнение бюджета, по движению денежных средств на счете соответствующего бюджета и отражать операции по санкционированию своих расходов.
Приказ N 70н, в отличие от прежнего Приказа N 107н, регулирует только вопросы, связанные с применением нового плана счетов. Теперь бухгалтеру бюджетного учреждения необходимо будет помнить, что, например, вопрос об ответственности за организацию бухгалтерского учета - это предмет не Приказа N 70н, а Закона о бухгалтерском учете.
Одно из серьезных новшеств - больше полномочий предоставлено органам, организующим исполнение бюджетов, например, в части формирования регистров бюджетного учета. Приказом N 70н предусмотрено, что каждый орган, организующий исполнение бюджета соответствующего уровня, должен издать приказ, устанавливающий формы и порядок формирования регистров бюджетного учета с учетом требований новой Инструкции.
Кроме того, каждый из них должен самостоятельно определить конкретную дату и порядок перевода "своих бюджетных учреждений" на ведение учета в соответствии с новой Инструкцией. Нами были установлены лишь крайние границы срока возможного перехода - с 1 января до 1 октября 2005 г.
Корреспондент ГК:
Каковы особенности нового плана счетов? Насколько велика вероятность ошибок при работе с ним?
С.В. Романов:
Новый план счетов отличается от старого в первую очередь своей структурой, интеграцией с бюджетной классификацией, порядком формирования номера и кода счета, появлением счетов для учета новых видов активов и обязательств. Счета бюджетного учета построены по принципу вложенности показателей.
Номер счета состоит из 26 разрядов. Первые 17 разрядов используются для отражения кодов ведомственной и функциональной классификации. Разряды 18-23 образуют код счета бюджетного учета, в том числе: 18-й разряд отражает код вида деятельности по источникам финансирования, разряды с 19-го по 21-й являются кодом синтетического счета, а 22-й и 23-й разряды - аналитического. Коды с 24-го по 26-й отражают классификацию операций сектора государственного управления, предусматривающую группировку операций по их экономическому содержанию с возможностью ее применения для учета операций как по кассовому методу, так и по методу начислений.
Нередко приходится слышать такие суждения: в старом плане счетов номер счета состоял из 3 знаков, а теперь из 26 знаков.
Но на самом деле в соответствии с прежней Инструкцией бухгалтер должен был указывать не только субсчет синтетического учета, но и код источника финансирования и код экономической классификации расходов, а в отдельных случаях соответствующие коды ведомственной и функциональной классификации расходов или коды доходов бюджетов. Поэтому я не думаю, что работа бухгалтера станет намного сложнее и повысится вероятность ошибок.
И конечно, бухгалтеру нет необходимости запоминать полные номера счетов. В памяти, на мой взгляд, надо держать только код счета.
Корреспондент ГК:
Не удобнее ли было бы поставить его в первые разряды номера счета?
С.В. Романов:
Нет, первыми в соответствии с принципом вложенности показателей должны указываться ведомственные и функциональные коды, а лишь затем - дальнейшая детализация. Нам важно знать, прежде всего, сколько бюджетных средств затрачено на обеспечение функций государственной власти (обеспечение государственного управления, правоохранительной деятельности, национальной безопасности и т. д.), а не сколько по всей стране израсходовано на командировочные расходы.
Хочу отметить, что в конкретном бюджетном учреждении используются далеко не все счета, предусмотренные Инструкцией. Прежде чем приступать к работе по новой Инструкции, главный бухгалтер бюджетного учреждения должен внимательно изучить ее и сформировать рабочий план счетов, который должен использоваться в данном учреждении. Когда он уберет все лишнее, получится вполне компактный и понятный для работы документ.
Корреспондент ГК:
Инструкция нацелена на ведение учета вручную или только автоматизированным способом?
С.В. Романов:
Инструкция ориентирована исключительно на автоматизированную обработку информации. Я понимаю, что для многих бюджетных учреждений это требование очень критично для организации работы. Но с другой стороны, процесс автоматизации учета не вводится новой Инструкцией. Он уже давно является необходимым условием повышения качества и достоверности бухгалтерского учета, и мы не можем бесконечно ждать завершения этого процесса в организациях сектора государственного управления. Поэтому бюджетные учреждения, и в первую очередь главные распорядители бюджетных средств, должны позаботиться о наличии необходимой техники и программного обеспечения. Отмечу, что о введении в действие с 1 января новой Инструкции было известно уже давно и им следовало заблаговременно предусмотреть пути решения этой проблемы.
И в заключение хочу сказать, что в ноябре и декабре прошедшего года Минфином России было организовано обучение работе по новой Инструкции представителей федеральных органов исполнительной власти и субъектов Российской Федерации. Теперь их задача - передать свои знания бухгалтерам 150 тысяч подведомственных учреждений, создать и организовать на местах работу методических советов, которые будут осуществлять внедрение новой Инструкции в работу бюджетных бухгалтеров.
