Уважаемые клерки,
я пытаюсь разобрать для себя следующую хозяйственную операцию:
реализация продукции с переходом права собственности на станции назначения и потерями- нормативными и сверхнормативными
прошу Вас выразить свое мнение, может я что-то упустила?
Вопрос:
реализация продукции с переходом права собственности на станции назначения и потерями- нормативными и сверхнормативными, особенности БУ и НУ.
Ответ:
Бухгалтерский учет.
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик товара обязан в срок или сроки, определенные договором, передать покупателю товар для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. По общему правилу, закрепленному в ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В связи с этим, при согласовании условий доставки товара, момент перехода права собственности на товары на станции назначения в обязательном порядке должен быть закреплен в договоре поставки, в этом же договоре должны быть оговорены условия доставки (до станции назначения, до склада покупателя и т.д.) и её стоимость, если она не включена в цену товара.
Для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная по форме N ТОРГ-12, составляемая в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, на основании его товар списывается с учета, второй передается покупателю и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Если товар доставляется покупателю транспортом, с привлечением сторонней транспортной организации, и расходы по доставке товара установлены в договоре поставки отдельно (либо заключен дополнительный договор на оказание транспортных услуг), то помимо накладной по форме N ТОРГ-12 нужно оформить и иные товаросопроводительные документы, а именно путевой лист со штампами автопредприятия и товарно-транспортную накладную (если доставка осуществляется автотранспортом), железнодорожную накладную и грузовую квитанцию (при доставке по железной дороге), коносамент (при использовании водного транспорта). При реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (п.3 ст.16 НК РФ).
В случае, если приемке товаров от поставщика покупатель обнаружил, что количество товара или его качество не соответствует данным, указанным в товаросопроводительных документах, факт недостачи товаров или получение товаров ненадлежащего качества следует актировать, необходимо оформить Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю. Акт составляется по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и покупателя или представителем организации - покупателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Форма Акта N ТОРГ-2 оформляется при приемке товаров отечественного производства, он составляется в четырех экземплярах. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию организации - покупателя, второй - вручается представителю поставщика, участвующему в актировании товара, третий - обычно прикладывается к претензионному письму, направляемому в адрес перевозчика, а четвертый - вручается перевозчику.
Независимо от причин возникновения и применения мер воздействия сумма недостачи сначала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окончательного установления причин возникновения.
В дальнейшем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке. Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Сверхнормативные потери списываются за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи у коммерческой организации списываются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»),
Налоговый учет
Налог на прибыль
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Организации, осуществляющие торговлю, при признании расходов на реализацию (издержек обращения) в налоговом учете руководствуются положениями ст. 320.
В текущем месяце издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При этом в сумму издержек включаются также расходы покупателя товаров на их доставку, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
Стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора, не относится к издержкам обращения.
Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением. Указанная стоимость учитывается при реализации товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом, формировать стоимость приобретения товаров можно двумя способами. Расходы, связанные с приобретением товаров:
- включаются в стоимость покупных товаров;
- или учитываются как издержки обращения и в стоимость покупных товаров не включаются.
Налогоплательщик имеет право выбрать один из указанных способов учета расходов по доставке покупных товаров до склада (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/447). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы текущего периода подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы можно списать сразу в месяце их осуществления, а прямые - только по мере реализации товаров, с приобретением которых они связаны.
К прямым расходам торговых организаций относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы на доставку (транспортные) покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации, полученные в текущем месяце.
Признать расходы на доставку товара налогоплательщик вправе, только если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса).
В отношении порчи товаров сверх установленных норм естественной убыли Минфин России и налоговые органы считают, что стоимость таких товаров (и соответственно относящаяся к данным товарам сумма ТЗР) не может быть учтена для целей налогообложения прибыли, поскольку данные затраты не являются экономически оправданными (письма Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115).
Если виновником порчи или недостачи является работник и работодатель решил взыскать с него сумму ущерба, то данная сумма признается внереализационным доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Принимая во внимание, необходимость транспортировки товара от поставщика к покупателю, следует обратить внимание, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю (Письмо МинФина от 18 апреля 2007 г. N 03-07-11/110).
При приемке товара в момент передачи товара покупателю и обнаружении расхождений по количеству между массой товара, указанной отправителем в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой покупателем, необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров). Поэтому в случае уточнения количества отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных документов.
Что касается восстановления у покупателя сумм налога на добавленную стоимость в указанном случае, то пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса установлена обязанность покупателя при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе при уменьшении их количества, восстанавливать суммы налога, принятые к вычету.
В случае, если расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета по таким товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 Кодекса, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по недостающему количеству товаров вычетам у покупателя и, соответственно, восстановлению на основании вышеназванного пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса не подлежат. Поэтому данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.
Рассматриваемый пример:
В договоре поставки прописаны следующие условия:
Право собственности на товар переходит на станции назначения. Доставка товара на станцию назначения входит в обязанности поставщика. Доставка осуществляется с привлечением транспортной компании (по железной дороге). Стоимость доставки включена в цену товара.
На предприятии применяются нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Традиционная система налогообложения.
Товар отгружен 05.07.2013г
Прибытие товара на станцию назначения – 15.07.2013г
Приемка товара, выявление недостачи нормативной/сверхнормативной – 16.07.2013г.
Предъявление претензии перевозчику – 20.07.2013г.
Бухгалтерские проводки у Продавца:
Дт
Кт
Хозяйственная операция
Дата
Документальное оформление
45 «Товары отгруженные»
43 «Готовая продукция
Отгружен товар по договорной стоимости
05.07.2013г.
Договор поставки,
товарная накладная ТОРГ-12,
железнодорожная накладная,
грузовая квитанция
76, субсчет «НДС»
68, субсчет «НДС»
Начислен НДС при отгрузке товара, реализуемого по договору с особым переходом права собственности
05.07.2013г
Счет-фактура
-
-
Приемка товара, выявление расхождений по количеству между массой товара, указанной отправителем в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой покупателем
16.07.2013г
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90, субсчет «Выручка»
Отражена выручка от реализации товаров
16.07.2013г
товарная накладная ТОРГ-12
90, субсчет «НДС»
76, субсчет «НДС»
Списан НДС, начисленный ранее при отгрузке готовой продукции
16.07.2013г
товарная накладная ТОРГ-12
90, субсчет «Себестоимость продаж»
45 «Товары отгруженные»
Списана фактическая себестоимость готовой продукции
16.07.2013г
товарная накладная ТОРГ-12
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90, субсчет «Выручка»
Сторнирована выручка от реализации товаров (в части суммы недостачи)
16.07.2013г
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
Бухгалтерская справка-расчет
Доп.соглашение к договору поставки
90, субсчет «НДС»
76, субсчет «НДС»
Сторнирован НДС, начисленный ранее при отгрузке готовой продукции (в части суммы недостачи)
16.07.2013г
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
Бухгалтерская справка-расчет
Доп.соглашение к договору поставки
90, субсчет «Себестоимость продаж»
45 «Товары отгруженные»
Сторнирована фактическая себестоимость готовой продукции (в части суммы недостачи)
16.07.2013г
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
Бухгалтерская справка-расчет
Доп.соглашение к договору поставки
76, субсчет «НДС»
68, субсчет «НДС»
Скорректирован НДС со стоимости товара, утраченного в пути (операция сторно).
16.07.2013г
Корректировочный счет-фактура.
Доп.соглашение к договору поставки
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
45 «Товары отгруженные»
Отражена недостача, выявленная при приемке товара на станции назначения
16.07.2013г
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
44 «Расходы на продажу»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Включена в состав расходов на продажу недостача в пределах норм естественной убыли
17.07.2013г
Бухгалтерская справка-расчет
Перевозчику предъявлена претензия по недостаче товаров, сверх норм естественной убыли
20.07.2013г
76 , субсчет «Расчеты по претензиям»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Фактические потери сверх норм естественной убыли отнесены на расчеты по претензиям с перевозчиком
20.07.2013г
Претензия перевозчику
51 «Расчетный счет»
76 , субсчет «Расчеты по претензиям»
Перевозчик удовлетворил претензию по возмещению ущерба в связи с недостачей товара.
21.07.2012г
Выписка банка по расчетному счету
Перечень документов для Продавца:
· Договор поставки
· Товарная накладная ТОРГ-12
· Железнодорожная накладная
· Грузовая квитанция
· Счет-фактура
· Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
· Доп.соглашение к договору поставки на изменение количества товара.
· Корректировочный счет-фактура
Бухгалтерские проводки у Покупателя:
Документальное оформление
Дт 41 «Товары»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Приняты к учету приобретенные товары
16.07.2013г
Товарная накладная ТОРГ-12 от 05.07.2013г
(в сумме фактического количества товара)
Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
Дт 19 «НДС»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам
16.07.2013г
Счет-фактура от 05.07.2013 (за вычетом сумм НДС, приходящихся на недостачу товара),
бухгалтерская справка-расчет
Дт 41 «Товары»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Включены в фактическую стоимость ТЗР (по доставке товара от станции назначения на склад)
17.07.2013г
Договор доставки с транспортной организаций
акт выполненных работ
товарно - транспортная накладная ТТН 1-Т
путевой лист со штампами автопредприятия
Дт 19 «НДС»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен предъявленный НДС по ТЗР (по доставке товара от станции назначения на склад)
17.07.2013г
Счет-фактура
Перечень документов для Покупателя:
· Договор поставки
· Товарная накладная ТОРГ-12
· Счет-фактура
· Акт об установлении расхождений по количеству и качеству ТОРГ-2
· Доп.соглашение к договору поставки на изменение количества товара.
· Корректировочный счет-фактура
· Договор доставки с транспортной организаций
· акт выполненных работ
· товарно - транспортная накладная ТТН 1-Т
· путевой лист со штампами автопредприятия
· Счет-фактура
