Статья: О возврате и счете-фактуре
<blockquote>
<p><strong>«...Прочитала в «Горячей линии» в 23-м номере «УНП» мнение налоговиков
о том, что продавец не может принять к вычету НДС, когда покупатель, работающий
на «вмененке», возвращает бракованные товары. У нас именно такая ситуация.
Правомерна ли позиция ФНС?..» </strong></p>
<p><em>Т.Н. Гладышева, </em><em>г. Кемерово </em></p>
</blockquote>
<p>В данном случае проблема в следующем. Вычеты НДС разделены на две большие
группы - вычет при возврате товара (п. 5 ст. 171 НК РФ) и вычеты за полученное
сырье. У этих групп разная экономическая сущность. Так, «возвратный» вычет
восстанавливает экономическую справедливость - позволяет вернуть НДС, который
не надо было платить (так как не стало самой облагаемой операции). Поэтому
процедура для его получения предусмотрена в отдельной норме - пункте 4 статьи
172 НК РФ. Ее особенность в том, что вычет производится без счета-фактуры. </p>
<p>Налоговые органы считают, что если товар уже учтен, то такие правила уже не
применяют. Ведь в этом случае нет возврата, а есть обратная реализация. Следовательно,
надо оформить счет-фактуру. Но если покупатель работает на спецрежиме, счет-фактуру
он выставить не может. Значит, и НДС не возместить*. </p>
<p>Но насколько обоснованна такая позиция? </p>
<p>Специалисты департамента косвенных налогов ФНС России разъяснили ситуацию
так: </p>
<p>- Действительно, получить вычет на основе корректировки учета можно лишь когда
покупатель еще не принял на учет возвращаемые товары. Ведь после принятия на
учет товаров у покупателя возникает право собственности на них. А значит, с
точки зрения налогового права возврат будет реализацией и должен облагаться
НДС. </p>
<p>Однако, если покупатель бракованного товара - не плательщик НДС, он не может
выставить счет-фактуру. Значит, и у первоначального продавца нет права на вычет. </p>
<blockquote><p><strong>Практическое применение </strong></p>
<p>Если следовать позиции ФНС России, то брак, выявленный уже после приемки товара,
нельзя просто возвратить продавцу. Это в любом случае будет обратная реализация. </p>
<p>В учете эта операция отражается так: </p>
<p>У первоначального продавца: </p>
<p><strong>Дебет 41 Кредит 60 </strong></p>
<p>- оприходован возвращенный товар; </p>
<p><strong>Дебет 60 Кредит 51 </strong></p>
<p>- оплачен товар. </p>
<p>У первоначального покупателя: </p>
<p><strong>Дебет 62 Кредит 90-1 </strong></p>
<p>- отражена реализация бракованного товара; </p>
<p><strong>Дебет 90-2 Кредит 41 </strong></p>
<p>- списана себестоимость возвращенного товара; </p>
<p><strong>Дебет 51 Кредит 62 </strong></p>
<p>- получена оплата за товар. </p>
</blockquote>
<p> </p>
<p>Виктор Сарибекян, ведущий юрист ЗАО БДО Юникон, усомнился в правильности подхода
налоговиков: </p>
<p>- Применение «возвратных» вычетов не зависит от того, является ли покупатель
товаров плательщиком НДС.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?27546
