<p><strong>Наверное, нет фирмы, которая хоть раз не использовала при расчетах вексель или
не одалживала деньги под проценты одному из своих партнеров. Так бухгалтер
получает операции, не облагаемые НДС. Результат – раздельный учет. Как же
его грамотно организовать? </strong>
Цель – правильно учесть входной НДС. Для этого придется разбирать,
к каким операциям относятся приобретаемые фирмой товары, работы или услуги
(п. 4 ст. 170 НК). Здесь возможны три варианта:
<ol>
<li>Товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС. Все
просто. Уплаченный поставщикам НДС можно принимать к вычету в полной сумме
(ст. 172 НК). Естественно, если договор оплачен и у вас есть счет-фактура.
<li>Товары (работы, услуги) предназначены для операций, не облагаемых НДС.
В этом случае суммы налога увеличат стоимость этих товаров (п. 2 ст. 170
НК). Здесь факт оплаты поставщику роли не играет (письмо Минфина от 4 марта
2004 г. № 04-03-11/30).
<li>Общие (общехозяйственные и общепроизводственные) расходы фирмы (например,
на аренду и коммунальные платежи). Проблемы возникают именно здесь. Если
бухгалтер правильно не разделит входной НДС по таким расходам, инспекторы
потребуют восстановить вычеты. И, как следствие, насчитают недоимку, штраф
и пени. При этом восстановленные суммы уже нельзя будет включить в стоимость
услуг. Не говоря уже о том, чтобы уменьшить на них налог на прибыль (п.
4 ст. 170 НК). </li>
</ol>
<p><strong>Эта долька для... </strong></p>
<p>Рассчитаем пропорцию (п. 4 ст. 170 НК). Для этого вычислим
долю выручки по операциям, которые освобождены от НДС в общей выручке за месяц
или квартал (письма Минфина от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02 и МНС от 21
октября 2003 г. № 24-11/58692). Налоговый период зависит от вашей организации.
Выручку определяем «по отгрузке» (Налоговый кодекс прямо указывает, что пропорцию
надо рассчитывать из стоимости именно отгруженных товаров). Стоимость товаров,
работ, услуг берем без НДС. Обратите внимание: сумму входного НДС нужно делить
и распределять независимо от его оплаты. </p>
<p>Разделенные суммы налога удобнее учитывать на отдельных субсчетах.
Например, можно завести дополнительные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям». Они могут называться: «НДС по облагаемой деятельности», «НДС к
распределению». </p>
<blockquote>
<p><strong>На цифрах </strong></p>
<p>ООО «Июль» торгует оптом канцтоварами. Торговые операции облагаются
НДС. Выручка от продаж за квартал – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000
руб.). </p>
<p>«Июль» одолжил под проценты одному из своих партнеров деньги
и получил за квартал 10 000 руб. Как известно, проценты, начисленные по займу,
НДС не облагаются. </p>
<p>За аренду в этом же квартале уплачено 11 800 руб. (в том числе
НДС – 1800 руб.). </p>
<p>Налоговый период по НДС – квартал.
