Средства на счетах в банках

Вопрос:У организации на расчетном счете в банке находятся денежные средства в сумме 100 000 руб. В январе 2004 г. у банка отозвана лицензия. Впоследствии банк признан банкротом и ликвидирован. При ликвидации банка требования организации из-за недостаточности имущества должника удовлетворены не были. С целью признания долга ликвидированного банка безнадежным для взыскания организация вносит плату за получение выписки из государственного реестра, подтверждающей ликвидацию банка. Как учесть указанные операции, а также списание задолженности банка в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п.1 ст.845 Гражданского кодекса РФ). Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (ст.849 ГК РФ).
После издания приказа Банка России об отзыве у кредитной организации лицензии она не вправе совершать банковские операции, предусмотренные данной лицензией (п.4 Положения об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 02.04.1996 N 264).
Не позднее дня, следующего за днем отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, Банк России обязан назначить временную администрацию (п.2 ст.17 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"), одной из функций которой является выявление кредиторов кредитной организации и размеров их требований по денежным обязательствам (ст.22.1 Федерального закона N 40-ФЗ).
В связи с этим после получения информации об отзыве лицензии банка организация признает дебиторскую задолженность банка, которая в данном случае соответствует сумме денежных средств, числящихся на расчетном счете организации на дату отзыва у банка лицензии.
В бухгалтерском учете организации дебиторская задолженность банка, возникшая в связи с отзывом у него лицензии, отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию (п.1 ст.65 ГК РФ).
На основании вынесенного определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства Банк России направляет в уполномоченный регистрирующий орган сведения и документы о кредитной организации, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению Единого государственного реестра юридических лиц и внесения в указанный реестр записи о ликвидации кредитной организации. Ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация - прекратившей свою деятельность после внесения об этом записи уполномоченным регистрирующим органом в Единый государственный реестр юридических лиц (п.4 ст.48 Федерального закона N 40-ФЗ).
Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (п.6 ст.64 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность, не погашенная в результате конкурсного производства при ликвидации банка, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Подтверждением признания долга банка, не реальным для взыскания, служит выписка из государственного реестра о его ликвидации.
В соответствии со ст.6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абз.2 п.1 ст.6 этого Закона.
Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц" (далее - ЕГРЮЛ).
Предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами (п.1 ст.7 Закона N 129-ФЗ). Размер платы за предоставление одной выписки из ЕГРЮЛ составляет 200 руб. (п.24 Правил).
В бухгалтерском учете перечисление платы за предоставление сведений может отражаться согласно Плану счетов по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы дебиторской задолженности, не реальные для взыскания, являются внереализационными расходами, которые отражаются в составе прочих расходов в сумме, в которой данная задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.14.3 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете признание задолженности банка в качестве нереальной для взыскания отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.
Поскольку в данном случае получение выписки из ЕГРЮЛ необходимо организации для списания дебиторской задолженности банка во внереализационные расходы, считаем, что плата за получение выписки из государственного реестра также может отражаться в составе прочих внереализационных расходов на основании п.12 ПБУ 10/99.
Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, задолженность банка учитывается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежного долга на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ.
В данном случае выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидацию юридического лица (банка), является основанием для отнесения суммы задолженности банка к внереализационным расходам, в связи с этим считаем, что в налоговом учете плата за получение выписки из ЕГРЮЛ в данном случае также может учитываться в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению