Трехсторонний договор поставки и благотворительность

Добрый вечер,
Нужна помощь, запуталась в понимании хозяйственной операции.

Итак, есть БФ, уставная деятельность: оказание помощи, больницам, хосписам и т.д. Этот БФ заключил договор пожертвования с больницей. Для оказания помощи больнице был заключен трехсторонний договор поставки мед. оборудования, плательщиком является БФ, получателем - больница. Пока была произведена только предоплата в размере 100%, документов никаких в бухгалтерию БФ еще не предоставили, но по идее должно быть 3 накладные, одна -поставщику, вторая - получателю, третья - плательщику.

Вопрос. Как это правильно провести по бухгалтерии, в благотворительности еще не сталкивалась с трехсторонними договорами.

Предполагаю, что проводить нужно по типу взаимозачета.
1. Дт 76 - Кт 51 - оплата поставщику (банковская выписка)
2. Дт 86 - Кт 76 - отражена оказанная помощь за счет целевого финансирования или же Дт 26 - Кт 76 и потом закрыть на 86?
Возможно, между первой и второй проводкой должна быть еще Дт 76 (больница) - Кт 76 (поставщик).

Учетной политики у БФ пока нет.

Или я не правильно поняла данную операцию и нужно провести совсем иначе? Уточняю так как БФ должны ежегодно проходить аудит и не хочется, чтоб были выявлены ошибки.

Уважаемая BuhNeri!

Хотя с момента написания Вами вопроса прошло уже полгода, я решил ответить на него, т.к. ответ, думаю, будет интересен не только вам.
Если бы благополучателями по договору были физические лица, то вполне можно было бы заключить трёхсторонний договор: плательщик – поставщик – благополучатель.
Но в описанной Вами ситуации трёхсторонний договор оформлять не стоит, т.к. он создаст проблемы для благополучателя – юридического лица (в Вашем случае – больницы).
Обусловлено это следующим.
Статья 572 ГК Рф выделяет несколько видов дарения:
дарение вещи;
дарение имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу;
освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В свою очередь, статья 582 ГК РФ определяет пожертвование как «дарение вещи или права в общеполезных целях». То есть пожертвование является частным случаем дарения. Понятие «дарение» включает в себя пожертвование, но не наоборот.
Наконец, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ относит к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности «пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации».
Иначе говоря, если пожертвование соответствует требованиям ГК РФ, то оно относится в целях налогообложения к целевым поступлениям и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (налогу на УСН), а если не соответствует, то, соответственно, облагается.
Вывод: в случае оформления трёхстороннего договора в адрес больницы не передаётся пожертвование, а она (больница) освобождается от имущественной обязанности. По изложенным выше основаниям у больницы возникает внереализационный доход, с которого потребуется заплатить налог на прибыль.
Что на практике делать в рассматриваемой ситуации?
Заключать два отдельных договора.
Первый – между Вашим благотворительным фондом и поставщиком на поставку медицинского оборудования. Оборудование получает по доверенности представитель именно Вашей организации. Не обязательно, чтобы это был работник благотворительного фонда. Фонд может выдать доверенность любому лицу, в т.ч. сотруднику больницы.
Затем благотворительный фонд заключает с больницей договор пожертвование и передаёт по акту передачи медицинское оборудование. Сделать это можно той же датой, которой получено оборудование от поставщика.
С передачей услуг всё намного сложнее, но Вы об этом пока не спрашивали.

Предлагаемые проводки (в 2020 году):
Д-т 60 К-т 51 Оплата поставщику (банковская выписка)
Д-т 10 К-т 60 Получено медицинское оборудование от поставщика (накладная)
Д-т 76 К-т 10 передано медицинское оборудование по договору пожертвования и акту передачи
Д-т 20 (86) К-т 76 отражён расход по выданному пожертвованию.

В 2021 году вступает в силу ФСБУ 5/2019 "Запасы" (приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н). В нём есть п. 4, в котором, в частности, сказано:
&#171;Настоящий стандарт не распространяется на: <…> материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам&#187;.
Пока что я не готов комментировать этот момент. До нового года есть ещё время для размышления и анализа.

Спасибо, что не прошли мимо столь давнего вопроса. У фонда имеется программа, которая написана специально для помощи медицинским учреждениям и все в рамках устава. От себя могу добавить, что мы, после консультации с юристом оформили трехсторонний договор поставки, в котором было прописано, что данная оплата за получателя была осуществлена в рамках благотворительного пожертвования, так же в договоре прописано, что все доп. расходы, которые относятся к данной поставке и оплачиваются плательщиком, в рамках благотворительного пожертвования.

Что касается проводок, так спустя пол года, так и не нашла верного решения. Сделала все по оплате Дт 76 пост. - Кт 51, Дт 86 (аналитика, оказанная помощь больнице) - Кт 76 пост. Смущает в данной операции, то что не отображается привычная нам дебиторская, кредиторская задолженность, нет начисления суммы по договору (общей). Но как это все оформить не ставя на приход тмц, не пойму.

BuhNeri, оплата за получателя – это не пожертвование, а освобождение от обязанности.
У Вашего фонда рисков нет никаких, т.е. Фонд осуществил целевое пользование средств.
Если проблемы больницы Вас не интересуют – работайте, как работали.

По проводкам.
Если право собственности сразу переходит от поставщика к больнице, то счета учёта материальных ценностей не используются.

Если Вас смущает, что нет расчётов с больницей, можно проводки сделать такие:
Д-т 60 (поставщик) К-т 51 оплата
Д-т 76 (больница) К-т 60 (поставщик)
Д-т 20 (86) К-т 76 (больница) отражены расходы по программе

Цитата:

---

Сообщение от Mr.Estet

С передачей услуг всё намного сложнее, но Вы об этом пока не спрашивали.

---

Mr.Estet, Подскажите, пожалуйста, если НКО договаривается с мед. учреждением на обследование подопечного (допустим МРТ) и клиника проводит процедуру безвозмездно, при этом составляет оказанных услуг с стоимостью и приложение к нему, соглашение между НКО и этой клиникой, в котором указано, что услуга оказывалась подопечному (ФИО) безвозмездно.
Нужно ли в бух учете НКО это как-то отразить? По сути НКО ничего не оплачивала и услуги оказывались не НКО, а физ лицу (подопечному организации). Но тем не менее сам акт и соглашение составлены между НКО и клиникой, которая оказывала услугу.

Уважаемая BuhNeri!

Нормативные акты по бухгалтерскому учёту в настоящее время содержат требование учитывать в бухгалтерском учёте только безвозмездно полученные основные средства (п.10 ПБУ 6/01 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждённого приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и материально-производственные запасы (п. 10 и 15 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утверждённого приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

В отношении безвозмездно полученных услуг такого требования в жёсткой форме в нормативных актах нет.
Полагаю, что этот вопрос Вы можете решить самостоятельно на основе профессионального суждения.

Здесь также очень важны формулировки в соглашении и акте об оказании услуг.
Если в соглашении Ваша организация обозначена как заказчик, то лучше отразить медицинские услуги в бухгалтерском учёте.
Для этого можно использовать такие бухгалтерские записи:
Д-т 76 К-т 86 начислены медицинские услуги
Д-т 20 (или 86) К-т 76 услуги приняты
Если в соглашении организация не обозначена как заказчик, то, на мой взгляд, отражать стоимость услуг в бухгалтерском учёте не обязательно.

Во всех случаях никаких налоговых рисков у Вашей организации нет, так как "доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров" не учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Цитата:

---

Сообщение от Mr.Estet

Если в соглашении Ваша организация обозначена как заказчик, то лучше отразить медицинские услуги в бухгалтерском учёте.

---

Спасибо за столь развернутый ответ. Так же склоняюсь больше к тому, что нужно отражать, но в соглашении не указано, что это пожертвование, не хотелось бы нарваться на налог на прибыль (ОСНО). Если вкратце, то в тексте соглашения написано: ООО "Цветочек" и НКО "Солнышко" заключили настоящее соглашение о том, что ООО "Цветочек" окажет услуги МРТ головного мозга для ФИО подопечного. Услуга оказывается безвозмездно. Подписи и печати сторон.

Так вот, согласно ст. 250 НК РФ п.8 безвозмездно оказанные услуги считаются доходом организации. и в ст. 251, если это не пожертвование, то такие безвозмездно оказанные услуги не перечислены.

Цитата:

---

Сообщение от BuhNeri

согласно ст. 250 НК РФ п.8 безвозмездно оказанные услуги считаются доходом организации. и в ст. 251, если это не пожертвование, то такие безвозмездно оказанные услуги не перечислены.

---

BuhNeri, Вы не совсем правы.
От налогообложения освобождаются не только пожертвования, но и "доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров" (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ), о чём я уже писал выше. Это цитата из НК РФ.

Спасибо.