Статья: Учет затрат на неотделимые улучшения

Организация произвела в арендованном помещении неотделимые улучшения (построила
козырек к фасаду здания, возвела перегородку). Может ли она учесть соответствующие
затраты в стоимости своих основных средств? Как быть, если договор аренды расторгнут,
а арендатор не принимает неотделимые улучшения, но новый арендатор согласен
оплатить сделанные улучшения? 
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств учитываются в составе основных средств. Из этого нередко делают вывод,
что, если произведенные улучшения не передаются арендодателю, по мере завершения
всех работ арендатор принимает эти улучшения к бухгалтерскому учету в составе
своих основных средств в качестве отдельного инвентарного объекта. На наш взгляд,
такая позиция противоречит сути понятия «основное средство» и нормам п. 6 ПБУ
6/01. 
В самом деле, как установлено п. 6 ПБУ 6/01, инвентарным объектом основных
средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный
для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов
- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном
фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять
свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Согласно ст.
134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование
их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).
Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней
общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором
не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемом договоре
с арендодателем не оговорена судьба капитальных вложений в арендованное имущество,
соответственно произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного
здания «следуют судьбе главной вещи» и также не будут являться собственностью
арендатора, как и «главная вещь». 
В соответствии с п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных
средств, только если они являются собственностью арендатора. Поэтому, по нашему
мнению, затраты арендатора на частичную реконструкцию арендованного здания,
не являющегося его собственностью, не могут быть учтены им в составе основных
средств с начислением амортизации в установленном порядке.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?33541