Включается ли в налоговую базу ИП на УСН (доходы) субсидия на возмещение затрат?
Добрый день, уважаемые форумчане!
ИП на УСН "доходы", субъект МСП, получил субсидию из бюджета муниципального образования в целях финансового обеспечения затрат, связанных с возобновлением предпринимательской деятельности, направление расходов которой - ремонт нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности, и используемых в предпринимательской деятельности (помещения пострадали вследствие ЧС природного характера).
Израсходовал сумму субсидии полностью в этом же налоговом периоде.
Одним из оснований Постановления администрации муниципального образования о предоставлении субсидий является 209-ФЗ.
Позиция местной ФНС заключается в том, что сумму субсидии следует включить в налоговую базу. "Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской
Федерации. Доходы от реализации определяются статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные
статьей 250 соответственно. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в составе
доходов не учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные
на возмещение понесенного ущерба, в данном перечне не поименованы.
Порядок признания доходов при применении УСН определен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового
кодекса. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, полученная сумма субсидии на возмещение ущерба, причиненного имуществу
индивидуального предпринимателя, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по УСН на дату ее получения".
Согласно позиции ИП-налогоплательщика: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные «упрощенцем» в соответствии с Законом № 209-ФЗ, учитываются в составе доходов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов (в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода) в течение двух налоговых периодов. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенными суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, в случае получения бюджетных средств, поименованных в указанной норме, доходом для «упрощенца» являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени – двух налоговых периодов. Под налогообложение эти суммы попадут в полном объеме лишь при нарушении условий предоставления субсидий. Обозначенный порядок признания доходов и расходов применяется «упрощенцами» вне зависимости от их объекта налогообложения при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). Это правило закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). Словом, «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», обязаны учитывать субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, в виде полученного дохода пропорционально произведенным за счет этой субсидии расходам (при условии ведения учета сумм субсидий). Но в общем случае «упрощенцы» указанной категории не учитывают расходы при налогообложении. Поэтому если сумма субсидии, полученная в соответствии с названным законом, будет полностью израсходована по целевому назначению за два налоговых периода, то «упрощенцу» с объектом налогообложения «доходы» не нужно включать ее в налоговую базу.
Кто же прав в данном случае? Чья точка зрения правильная?
Заранее спасибо за ответы.
