Статья: Добросовестность экспортера

Д.М. Щекин, 
партнер ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", к.ю.н. 

Критерий добросовестности налогоплательщика был первоначально
сформулирован Конституционным Судом Российской Федерации применительно к проблеме
уплаты налогов через проблемные банки. Наиболее полное обоснование презумпции
добросовестности налогоплательщика приведено в определении Конституционного
Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О "По ходатайству Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного
Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности
пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы
в Российской Федерации”". Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации,
по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ), в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности
налогоплательщиков. На налоговые органы возложена обязанность опровержения
добросовестности налогоплательщиков. Казалось бы, создана еще одна мощная правовая
гарантия защиты прав налогоплательщиков, поскольку бремя опровержения добросовестности
налогоплательщиков возложено на налоговые органы. Однако практика свидетельствует
о том, что критерий добросовестности налогоплательщиков стал не элементом защиты
прав налогоплательщиков, а скорее, элементом системы правового регулирования,
при которой действия налогоплательщика, не нарушившего ни одной нормы права,
тем не менее могут быть признаны незаконными. В настоящее время критерий добросовестности
налогоплательщика применяется судебной практикой практически к любой спорной
ситуации в сфере налогообложения. Когда у налоговых органов не хватает собственно
правовой аргументации, они могут сослаться на недобросовестность налогоплательщика,
если только он заплатил налоги не в максимальном размере, например, из-за применения
вычетов или учета затрат. Принцип определенности налогового закона, предусмотренный
в ст. 3 НК РФ, при широком применении неконкретного критерия добросовестности,
безусловно, нарушается, и определение налоговых последствий начинает во все
большей степени зависеть не от норм закона, а от усмотрения специалиста налогового
органа и судьи. 
 
Такой конфликтный вопрос, как возмещение НДС при экспорте товаров, не мог рассматриваться
через критерий добросовестности. В письме от 17.04.2002 N С5-5/уп-342 ВАС РФ
указал, что законодательство, действовавшее до 1 января 2001 года, не связывало
возникновение у налогоплательщика-экспортера права на возмещение сумм НДС с
фактом перечисления соответствующей суммы этого налога в бюджет поставщиком
товаров и не обязывало налогоплательщика представлять доказательства в подтверждение
этого факта.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?34450